摘要

為落實《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》和財稅[2020]32號(“32號文”)提出的“對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征”的個人所得稅優(yōu)惠，海南省人民政府于2020年8月發(fā)布《海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才管理暫行辦法》(瓊府[2020]41號，以下簡稱“原辦法”)，就15%個人所得稅優(yōu)惠政策的享受條件、人才范圍界定、執(zhí)行起始時間等問題做了更加細(xì)化的規(guī)定。原辦法實施兩年后，2022年9月15日，海南發(fā)布了《海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法》(以下簡稱“新辦法”)，對優(yōu)惠享受條件、緊缺人才目錄、人才認(rèn)定部門等細(xì)節(jié)進行了修訂。新辦法從2023年1月1日起執(zhí)行。

本期的《中國稅務(wù)/商務(wù)新知》將會介紹新辦法的主要內(nèi)容，并分享深入觀察。

享受15%個人所得稅優(yōu)惠的條件對比

關(guān)于享受優(yōu)惠的條件二，由原辦法的“連續(xù)繳納社保6個月以上且與在海南自由貿(mào)易港注冊并實質(zhì)性運營的企業(yè)或單位簽訂1年以上的勞動合同”調(diào)整為新辦法“在海南自貿(mào)港累計居住滿183天”。即符合條件一的兩類人才必須在一個納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)累計居住滿183天，但不再需要提供1年以上勞動關(guān)系證明材料，也不需要在海南繳納6個月社保即可享受優(yōu)惠政策。作為例外情況：對于因職業(yè)特點無法達(dá)到“累計居住滿183天”條件的航空、航運、海洋油氣勘探等行業(yè)的特定人員(“特定人員”)，仍需滿足“連續(xù)繳納社保6個月以上且與在海南自由貿(mào)易港注冊并實質(zhì)性運營的企業(yè)或單位簽訂1年以上的勞動合同”。

注意要點

根據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》：2025年前海南自貿(mào)港將適時啟動全島封關(guān)運作，2035年前對一個納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港累計居住滿183天的個人，其取得來源于海南自由貿(mào)易港范圍內(nèi)的綜合所得和經(jīng)營所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進稅率征收個人所得稅。此次新辦法對享受15%個人所得稅優(yōu)惠的條件修訂為“在海南自貿(mào)港累計居住滿183天”可以看作是對未來制度的接軌。

新辦法生效后，非特定人員享受15%個人所得稅優(yōu)惠政策不再需要滿足6個月社保的要求，也不再需要提供1年以上勞動合同的證明材料，這解決了一部分納稅人在實操中的難題：例如因雇傭勞動關(guān)系變化衍生的社保轉(zhuǎn)移等實務(wù)操作;部分個人(例如合伙企業(yè)的自然人合伙人)無需簽署勞動合同等。

根據(jù)32號文，享受15%個人所得稅優(yōu)惠政策的所得類型必須是“來源于海南自由貿(mào)易港”的綜合所得(包括工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得)、經(jīng)營所得以及經(jīng)海南省認(rèn)定的人才補貼性所得，所得來源地的判定可參考瓊財稅[2020]1019號的規(guī)定。實務(wù)中通常主要參考有關(guān)款項的支付方所在地。

人才名單上的納稅人需通過在海南省辦理個人所得稅年度匯算清繳享受15%個人所得稅優(yōu)惠政策。因此納稅人需留意辦理個人所得稅年度匯算清繳的地點：

綜合所得：受理年度匯算申報的稅務(wù)機關(guān)為納稅人任職受雇單位的主管稅務(wù)機關(guān)(有兩處及以上任職受雇單位的，納稅人可自主選擇向其中一處申報);納稅人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在地、經(jīng)常居住地或者主要收入來源地的主管稅務(wù)機關(guān)申報。

因此，取得工資薪金的納稅人仍需任職受雇于海南的企業(yè)/單位才能在海南辦理個人所得稅年度匯算清繳。

僅取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費的納稅人(即沒有任職受雇單位的)，如果海南可以作為其經(jīng)常居住地或主要收入來源地，即可在海南辦理年度匯算，享受15%個人所得稅優(yōu)惠稅率。

經(jīng)營所得：納稅人取得經(jīng)營所得，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報;從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報。

實務(wù)中海南稅局會到企業(yè)實地走訪、檢查其實質(zhì)性運營的情況，需要享受15%個人所得稅優(yōu)惠的員工需留意其供職單位是否符合實質(zhì)性運營要求。

按照個人所得稅法下的綜合所得累進稅率表推算，理論上個人的年度綜合所得應(yīng)納稅所得額超過319,200元情況下其稅負(fù)才會高于15%。因此，符合條件的人才，其綜合所得年度收入達(dá)到這個水平以上才能夠?qū)嶋H享受稅負(fù)優(yōu)惠。當(dāng)然，視乎個人可享有的稅前扣除(如專項扣除、專項附加扣除等)具體金額不同，其可享受15%個人所得稅優(yōu)惠的收入臨界值也會存在差異。

舉例】

張先生是海南居民，在海南大型商貿(mào)公司擔(dān)任采購總監(jiān)，年薪200萬元。張先生每周二早上飛往國內(nèi)不同省份考察產(chǎn)品，周五晚上飛回海南。

張先生周二離開海南，周五回海南，當(dāng)天在海南停留不足24小時也按1天計算，每周可計入海南居住的天數(shù)為5天。按全年52周計算，張先生全年在海南居住天數(shù)為260天，超過183天，可以享受海南自貿(mào)港個稅優(yōu)惠。

注釋

1.根據(jù)《海南自由貿(mào)易港高層次人才認(rèn)定辦法》和海南自由貿(mào)易港高層次人才分類標(biāo)準(zhǔn)(2020)標(biāo)準(zhǔn)劃分認(rèn)定的A、B、C、D和E類人才。

2.海南省根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展?fàn)顩r實施動態(tài)對該金額調(diào)整。

3.原辦法附件中的《海南自由貿(mào)易港行業(yè)緊缺人才需求目錄》(2020年版)。

4.企業(yè)或單位的實質(zhì)性運營的判定標(biāo)準(zhǔn)，參照國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財政廳、海南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告[2021]??1號，2020年1月1日起至2024年12月31日執(zhí)行)及《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財政廳、海南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的補充公告》(??國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財政廳、海南省市場監(jiān)督管理局公告[2022]5號，2023年1月1日起至2024年12月31日執(zhí)行)的規(guī)定執(zhí)行。