提單，通?？s寫為B/L，是一種在海運(yùn)中使用的重要單據(jù)，用于證明海上貨物運(yùn)輸合同的存在和貨物已經(jīng)被承運(yùn)人接收或裝船，同時(shí)也是承運(yùn)人對(duì)貨物交付的承諾。在對(duì)外貿(mào)易中，提單不僅作為運(yùn)輸部門承運(yùn)貨物時(shí)發(fā)給發(fā)貨人的憑證，也是進(jìn)口貨物申報(bào)的關(guān)鍵單據(jù)。
提單的簽發(fā)人為船公司、船舶代理公司以及無船承運(yùn)人。由于簽發(fā)人的不同，提單格式也不盡相同，但主要內(nèi)容基本上是一致的。對(duì)于集裝箱貨物，企業(yè)在向海關(guān)申報(bào)時(shí)，提供的是經(jīng)過換單后的提貨單（D.O）；對(duì)于散雜貨物，企業(yè)向海關(guān)提供的是專用于提貨的提單復(fù)印件或副本提單。
根據(jù)多年審核報(bào)關(guān)單據(jù)的工作經(jīng)驗(yàn)，提單作為進(jìn)口貨物申報(bào)的重要單據(jù)，通過分析提單上的信息，可以發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)所在。
一、分析發(fā)貨人、收貨人、通知人之間的關(guān)系
這部分位于提單的Zui上部。如發(fā)貨人、收貨人均為企業(yè)，首先分析二者之間是否存在特殊關(guān)系，一般情況下，通過名稱就可以判斷。例如：發(fā)貨人為國外企業(yè)，收貨人為它的國內(nèi)合資或獨(dú)資公司的情況。對(duì)于存在特殊關(guān)系的，就要進(jìn)一步分析是否對(duì)成交價(jià)格有影響。
舉個(gè)例子：某物資再生利用公司以一般貿(mào)易方式申報(bào)進(jìn)口日本產(chǎn)亂碼熱軋不銹鋼帶材323噸。經(jīng)查實(shí)貨中有290噸偽亂碼冷軋不銹鋼帶材，涉嫌偽報(bào)品名偷逃反傾銷稅53萬；之后不久，其第二批貨物到港，由于海關(guān)已經(jīng)加強(qiáng)了對(duì)該類涉及反傾銷貨物的驗(yàn)估，該公司將貨物原產(chǎn)地偽報(bào)為南非的手法繼續(xù)偷逃反傾銷稅。海關(guān)通過重點(diǎn)分析貨物運(yùn)輸費(fèi)用的合理性來發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。自南非進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)至少是自日本進(jìn)口費(fèi)用的3倍。但兩批貨物顯示兩地運(yùn)費(fèi)相同，由此判定運(yùn)輸路線申報(bào)不實(shí)。后經(jīng)調(diào)閱一程船提單發(fā)現(xiàn)了真實(shí)產(chǎn)地為日本，確定其偽報(bào)原產(chǎn)地偷逃反傾銷稅的事實(shí)。
二、分析收貨人和報(bào)關(guān)單申報(bào)的收貨單位是否一致
如不一致，有可能存在以下兩種風(fēng)險(xiǎn)：
1、Zui終用戶風(fēng)險(xiǎn)
部分配額管制的商品，如棉花，國家給予一些企業(yè)優(yōu)惠稅率；部分設(shè)備，國家對(duì)一些鼓勵(lì)項(xiàng)目給予減免稅優(yōu)惠。因此，提單和報(bào)關(guān)單的收貨單位不一致，就存在以瞞報(bào)Zui終用戶以騙取優(yōu)惠稅率或減免稅的風(fēng)險(xiǎn)。
如收貨人位置是“TO ORDER”字樣，我們就可以將通知人和報(bào)關(guān)單的收貨單位進(jìn)行比較一致性而發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。
2、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于信用證付款，有的企業(yè)通過隱瞞Zui終用戶而瞞報(bào)信用證開立人，從而瞞報(bào)實(shí)際成交價(jià)格；也可能通過直接將付款方式瞞報(bào)，以避免提交信用證副本和付款情況等單據(jù)，達(dá)到其瞞報(bào)價(jià)格的目的。
如：對(duì)于申報(bào)成交方式為CNF的貨物，通過審核貨物“一程船”提單，就可以發(fā)現(xiàn)貨物的實(shí)際繳款方，進(jìn)而確定實(shí)際的成交方式。
三、分析提單上的貨物描述信息
這部分位于提單的中部。提單上的貨物信息，是對(duì)貨物的綜合性描述，包括品名、嘜頭、包裝方式、裝貨過程描述、貨物位置、毛凈重、狀態(tài)、裝貨港等等，對(duì)于這部分內(nèi)容，要和報(bào)關(guān)單進(jìn)行認(rèn)真比對(duì)，往往能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
以貨物狀態(tài)為例，如未加工的塊狀鋯，是零關(guān)稅；而進(jìn)行初級(jí)加工后的粉末狀鋯，則非零關(guān)稅。一些資源性的礦產(chǎn)品都有這種情況，不法企業(yè)可能瞞報(bào)貨物狀態(tài)，以騙取零稅率。再如設(shè)備，在描述中往往能體現(xiàn)出是零件還是整機(jī)，可以防止不法企業(yè)以零件報(bào)整機(jī)騙取免稅。對(duì)于舊設(shè)備，一般還有年代描述，接單現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的起重機(jī)逃稅案件就是通過分析貨物描述發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的。
四、分析空運(yùn)提單上的運(yùn)費(fèi)信息
判斷空運(yùn)進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)支付情況時(shí)，首先應(yīng)依據(jù)提單上的收貨人是否為實(shí)際收貨人判斷是主單模式還是分單模式。
主單模式是指企業(yè)將貨物交運(yùn)到航空公司，并向航空公司支付運(yùn)費(fèi)；分單模式是指企業(yè)將貨物交運(yùn)到貨運(yùn)代理公司，并向貨代公司支付運(yùn)費(fèi)，而貨代公司則負(fù)責(zé)將貨物交運(yùn)到航空公司。如果是主單模式應(yīng)以航空公司出具的主運(yùn)單作為判斷依據(jù)；如果是分單模式則應(yīng)當(dāng)以貨代公司出具的分運(yùn)單作為判斷依據(jù)。
在運(yùn)單的中間位置Accounting Information欄的下方有PPD和COLL兩欄，根據(jù)其打印的標(biāo)識(shí)可以判斷運(yùn)費(fèi)到付還是預(yù)付。（PPD是指預(yù)付、COLL是指到付）判斷實(shí)際的運(yùn)輸費(fèi)用是以運(yùn)單左下腳位置的Total Prepaid和Total Collect兩欄，其打印的數(shù)值則是運(yùn)費(fèi)費(fèi)用。（Total Prepaid是指預(yù)付總運(yùn)費(fèi)、Total Collect是指到付總運(yùn)費(fèi)）。而幣制是在運(yùn)單中部的Currency欄中體現(xiàn)。
舉個(gè)栗子（例子）：某外資公司以一般貿(mào)易方式申報(bào)進(jìn)口“聚乙烯制包裝袋”11.5噸，申報(bào)成交方式為CIF，申報(bào)貨值2.7萬美元。經(jīng)現(xiàn)場審核貨物提單發(fā)現(xiàn)其實(shí)際成交方式為FOB，瞞報(bào)運(yùn)保費(fèi)14365美元，漏稅3.3萬元。由于空運(yùn)運(yùn)費(fèi)價(jià)格較高，支付方法較為復(fù)雜，因此審核貨物提單上運(yùn)費(fèi)支付情況就可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。
五、海運(yùn)提單上的海運(yùn)費(fèi)的描述
這部分位于提單的Zui下部。運(yùn)費(fèi)一般有三種方式：
1、預(yù)付。這時(shí)報(bào)關(guān)單申報(bào)的成交方式應(yīng)為CIF或C&F，此種方式一般不會(huì)出現(xiàn)問題；
2、到付。這時(shí)報(bào)關(guān)單申報(bào)的成交方式應(yīng)為FOB，要防止不法企業(yè)報(bào)為CIF或C&F，以瞞報(bào)運(yùn)費(fèi)偷逃稅款；
3、按租船和約支付。多是分階段支付，這時(shí)可以參考隨附的合同，一般有詳細(xì)條款，對(duì)于這種情況，要防止不法企業(yè)瞞報(bào)部分運(yùn)費(fèi)偷逃稅款。
企業(yè)向海關(guān)申報(bào)的提單多為復(fù)印件，復(fù)印過程中，有部分內(nèi)容會(huì)模糊不清，提單的背面一般也不復(fù)印，而這部分內(nèi)容有可能包含了對(duì)我們有用的信息。因此，對(duì)于存在疑點(diǎn)的單據(jù)，需要審核正本提單進(jìn)一步分析。