作者：Captain Jack
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關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的理解

“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”是兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別放在資產(chǎn)列和負(fù)債列。但是他們跟傳統(tǒng)的資產(chǎn)和負(fù)債有一定區(qū)別，只是他們所核算的內(nèi)容跟“資產(chǎn)”、“負(fù)債”有一定的相似性，所以就有了這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，用來核算一些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這兩個(gè)科目本身沒什么含義，就是人為設(shè)置的，取了個(gè)名字，方便劃分業(yè)務(wù)類別。

1、“遞延所得稅資產(chǎn)”核算的內(nèi)容

舉個(gè)例子。比如公司收入1000萬，成本800萬，計(jì)提壞賬損失100萬，那么利潤總額就是1000-800-100=100，計(jì)算出來的“所得稅費(fèi)用”（在損益表中）=100X25%=25萬。這是會(huì)計(jì)核算的稅費(fèi)。

按照稅法規(guī)定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生的時(shí)候可以稅前列支，否則只是計(jì)提不能稅前列支。因此報(bào)稅的時(shí)候，算出來的利潤=1000-800=200，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”=200X25%=50萬。這是稅法計(jì)算的所得稅額。

由此看到，這兩個(gè)數(shù)字是有差異的，差了25萬，這個(gè)25萬是計(jì)提壞賬造成的，是稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的地方。稅法是法律，你必須要交50萬，會(huì)計(jì)上算出來的不是只有25萬嗎，現(xiàn)在就要再多交25萬，多交的25萬我要向股東合理解釋啊，為什么多交這25萬？多交25萬未來對(duì)我們公司有什么影響？總不能平白無故就算了吧。

分析一下，稅法規(guī)定的壞賬損失不是說一直不讓我抵扣，而是要等到實(shí)際發(fā)生的時(shí)候才能抵扣，因此如果未來我發(fā)生了25萬的壞賬損失，稅務(wù)局說現(xiàn)在可以用你那多交的25萬抵扣稅費(fèi)了，那我今年就可以少交25萬稅費(fèi)了。多交的25萬就體現(xiàn)在未來有一天可以抵扣稅費(fèi)。如果根本就沒發(fā)生壞賬，那說明稅務(wù)局是英明的，知道你多提壞賬是為了逃稅，所以這多交的25萬就是你應(yīng)當(dāng)交的稅，沒有冤枉你，也不還給你了，不讓你未來抵扣了。

所以這多交的25萬有點(diǎn)特殊，有點(diǎn)類似資產(chǎn)的性質(zhì)，畢竟未來或許能夠抵扣稅金，所以人為設(shè)置了一個(gè)科目叫“遞延所得稅資產(chǎn)”。如果未來沒有發(fā)生壞賬，就沖減這個(gè)科目吧。

2、“遞延所得稅負(fù)債”核算的內(nèi)容

舉個(gè)例子。比如公司收入1000萬，成本800萬，計(jì)提折舊費(fèi)用50萬，那么計(jì)算出來的利潤總額=1000-800-50=150萬，“所得稅費(fèi)用”=150X25%=37.5。這個(gè)是會(huì)計(jì)上的計(jì)算處理。

在稅法上，如果稅法規(guī)定，今年公司要計(jì)提的折舊是100萬，那么計(jì)算出來的應(yīng)納稅所得額=1000-800-100=100萬，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”=100X25%=25萬。

看到了，這兩個(gè)數(shù)字有差異，差了12.5萬。就是說，今年稅務(wù)局只收25萬的稅，可是我會(huì)計(jì)上算出來的是37.5萬啊。此時(shí)稅務(wù)局說這12.5萬我們不是不要了，我們今年不要，明年你們?cè)俳弧？吹搅藛?，雖然這12.5萬還在我們賬上，但是已經(jīng)不屬于我們的了，遲早要交給稅務(wù)局的。很像負(fù)債對(duì)不對(duì)？因此人為設(shè)置了“遞延所得稅負(fù)債”這個(gè)科目來記錄這個(gè)事情，這樣股東一看這個(gè)科目就明白是怎么回事。

遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理：

首先要明白，損益表中“所得稅費(fèi)用”是企業(yè)自己根據(jù)利潤計(jì)算出來的稅費(fèi)，而資產(chǎn)負(fù)債表里面的“應(yīng)交稅費(fèi)”，這個(gè)是給稅務(wù)局的稅費(fèi)，兩者不一樣。他們之間就差了一個(gè)納稅差異。通過會(huì)計(jì)分錄來看一下：

1、按照企業(yè)的利潤計(jì)算的實(shí)際應(yīng)該繳納的所得稅
借：所得稅費(fèi)用
   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅
2、由于納稅差異的存在產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)影響的所得稅費(fèi)用
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
3、遞延所得稅負(fù)債影響的所得稅
借：所得稅費(fèi)用
   貸：遞延所得稅負(fù)債
上面三個(gè)分錄合起來，就是
借：所得稅費(fèi)用
     遞延所得稅資產(chǎn)
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅
         遞延所得稅負(fù)債

下面舉個(gè)例子說明。

假設(shè)企業(yè)2007年利潤是1000萬，其中計(jì)提壞賬100萬，那么企業(yè)計(jì)算的“所得稅費(fèi)用”就是：1000*25%=250萬。分錄分別是：

計(jì)提壞賬：

借：資產(chǎn)減值損失  100

貸：壞賬準(zhǔn)備    100

按照稅法，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的時(shí)候，是不能稅前抵扣的。也就是說，這100萬的減值損失要加回來。那么計(jì)算稅法納稅的基礎(chǔ)就是1000+100=1100萬。“應(yīng)交稅費(fèi)”=1100*25%=275萬。

差額25萬（275-250）就是資產(chǎn)減值損失造成的，這個(gè)差異形成“遞延所得稅資產(chǎn)”，會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅費(fèi)用  250

遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)    275

2008年，企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬100萬，利潤是1000萬，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，沒有形成新的壞賬。

會(huì)計(jì)處理：

核銷壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備  100

貸：應(yīng)收賬款   100

企業(yè)計(jì)算的“所得稅費(fèi)用”：1000*25%=250

會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅費(fèi)用  250

貸：遞延所得稅資產(chǎn)  25 （核銷之前計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)）