導(dǎo)語

**市**彩板鋼結(jié)構(gòu)有限公司與國家稅務(wù)zongju**市稅務(wù)局第三稽查局之間的稅務(wù)糾紛引發(fā)關(guān)注。這起案件涉及到企業(yè)是否存在虛開增值稅發(fā)票行為、稅務(wù)處理決定的合法性以及行政訴訟的相關(guān)程序問題。讓我們一起深入了解案件的來龍去脈。

案例回顧

1.稅務(wù)稽查與爭議起因 2019 年 11 月 27日，第三稽查局在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)**建筑材料有限公司于 2017 年拖欠稅款 16.3萬余元，因無法查找該公司實際經(jīng)營人，便認(rèn)為**市**彩板鋼結(jié)構(gòu)有限公司存在虛開增值稅發(fā)票行為，要求**公司補(bǔ)交稅款。 **公司得知后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了從**公司購買建材、銷售使用建材的所有憑證及賬款銷售記錄，以證明實際發(fā)生了購買和銷售行為，不存在虛開行為且已依法納稅，**公司拖欠稅款與己無關(guān)。 2.行政處理決定與訴訟請求 盡管事實已查清，但第三稽查局因無法找到**公司補(bǔ)交稅款，仍強(qiáng)行要求**公司補(bǔ)交，并于2020 年下達(dá)了兩個行政處理決定：吉市稅三稽停票（2020）2 號收繳、停止發(fā)售發(fā)票決定書和吉市稅強(qiáng)扣（2020）1號稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書。 **公司不服，訴至法院，請求判令：撤銷上述兩個決定書，并要求被告承擔(dān)訴訟費(fèi)用。 3.證據(jù)提交與質(zhì)證情況 **公司提交了多組證據(jù)，包括采購合同、匯款憑證、發(fā)票、庫存單據(jù)、物流清單等，證明與**公司存在真實交易，取得的發(fā)票合法，且發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證。同時還提交了**公司的相關(guān)信息以及對稅務(wù)處理決定書的復(fù)議材料等。 第三稽查局除對**公司的營業(yè)執(zhí)照等企業(yè)信息證據(jù)無異議外，對其他證據(jù)均認(rèn)為與本案審查的兩個具體行政行為無關(guān)聯(lián)性。其認(rèn)為**公司未依法履行納稅爭議的救濟(jì)程序，稅務(wù)處理決定已生效。 4.案件審理過程與結(jié)果 法院受理后適用簡易程序公開開庭審理。經(jīng)庭審舉證、質(zhì)證，法院對雙方證據(jù)進(jìn)行了認(rèn)證。對**公司提供的證明企業(yè)信息的證據(jù)予以采信，對其他證明稅務(wù)處理決定不符合規(guī)定的證據(jù)不予采信；對第三稽查局提供的證據(jù)，認(rèn)定其在作出兩個被訴決定時，事實清楚，程序合法，適用法律正確，予以采信。 Zui終法院判決駁回**公司的全部訴訟請求，案件受理費(fèi)由**公司負(fù)擔(dān)。

案例分析

1.事實認(rèn)定方面虛開增值稅發(fā)票行為認(rèn)定**公司觀點：**公司強(qiáng)調(diào)已提交充分證據(jù)證明與**公司存在真實交易，取得的發(fā)票合法，不存在虛開增值稅發(fā)票行為，**公司欠稅與己無關(guān)。第三稽查局觀點：第三稽查局認(rèn)為**公司向**公司開具的 9張增值稅專用發(fā)票已被證實為虛開，且**公司已認(rèn)證并抵扣進(jìn)項稅額，據(jù)此認(rèn)定**公司存在稅收違法行為。法院認(rèn)定：法院依據(jù)稅務(wù)處理決定的相關(guān)程序及證據(jù)，認(rèn)定**公司因使用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款這一行為，符合稅收違法行為的認(rèn)定。行政處理決定依據(jù)認(rèn)定**公司觀點：**公司認(rèn)為第三稽查局作出的兩個行政處理決定依據(jù)錯誤，是在未充分考慮其提供的證據(jù)及事實的情況下作出的。第三稽查局觀點：第三稽查局辯稱其作出的決定事實清楚，程序合法，適用法律法規(guī)正確。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，因**公司未履行稅務(wù)處理決定書的義務(wù)，且存在逃避繳納稅款行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，所以作出收繳、停止發(fā)售發(fā)票決定和稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定。法院認(rèn)定：法院認(rèn)為第三稽查局作出的兩個決定是基于**公司同一稅收違法事實，即未按稅收處理決定履行義務(wù)，在經(jīng)催繳后仍不履行，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律規(guī)定進(jìn)行后續(xù)處理，認(rèn)定事實清楚，適用法律正確，程序合法。2.法律適用方面納稅爭議前置程序認(rèn)定**公司觀點：**公司認(rèn)為自己已提供證據(jù)證明不存在稅務(wù)問題，不應(yīng)再受納稅爭議前置程序的限制，直接起訴要求撤銷行政處理決定是合理的。第三稽查局觀點：第三稽查局強(qiáng)調(diào)納稅爭議應(yīng)以行政復(fù)議為前置程序，**公司未依法申請行政復(fù)議，稅務(wù)處理決定已經(jīng)生效，本案不應(yīng)受理其訴訟請求。法院認(rèn)定：法院認(rèn)定稅務(wù)處理決定屬納稅爭議，應(yīng)以行政復(fù)議為法定前置程序。**公司未按規(guī)定提起復(fù)議申請，不符合法律規(guī)定，所以該稅務(wù)處理決定不屬于本案審查范圍，對**公司相關(guān)意見不予采納。“一案一訴”原則認(rèn)定**公司觀點：**公司的兩個訴訟請求針對的是同一稅收違法事實引發(fā)的兩個行政處理決定，認(rèn)為在同一案件中一并審理是合理的。第三稽查局觀點：第三稽查局辯稱兩個行政行為類型、作出時間、依據(jù)、法律功能均不同，違反 “一案一訴”原則，應(yīng)分案審理。法院認(rèn)定：法院認(rèn)為被訴的兩個具體行政行為是基于同一違法行為做出的行政行為，在本案中一并審理并不違反“一案一訴” 原則，對第三稽查局相關(guān)意見不予采納。

知識延展

1.《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)條款 第十四條：本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)?！钡谄呤l：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或停止向其發(fā)售發(fā)票?！钡谒氖畻l第一款：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中，如采取從其存款中扣繳稅款；……2.《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》相關(guān)條款 第九條第一款：稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。3.《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》相關(guān)條款 第三十四條：行政機(jī)關(guān)依法作出行政決定，當(dāng)事人在行政機(jī)關(guān)決定的期限內(nèi)不履行義務(wù)的，具有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。第三十五條：行政機(jī)關(guān)作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人履行義務(wù)。第三十六條：當(dāng)事人收到催告書后有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，對當(dāng)事人提出的事實、到了法庭辯論的Zui后階段，雙方都認(rèn)為自己有理，下面讓我們看看法院是如何認(rèn)定的。 第三十七條：經(jīng)催告，當(dāng)事人逾期仍不履行行政決定，且無正當(dāng)理由的，行政機(jī)關(guān)可以作出強(qiáng)制執(zhí)行決定。

結(jié)語

此案件體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過程中的法定職權(quán)以及企業(yè)在面對稅務(wù)處理決定時應(yīng)遵循的法律程序。對于企業(yè)而言，了解納稅爭議的前置程序以及提供充分證據(jù)證明自身經(jīng)營行為的合法性至關(guān)重要。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，在作出行政處理決定時，應(yīng)確保事實清楚、程序合法、適用法律正確，避免不必要的稅務(wù)糾紛。同時，此案件也提醒我們，無論是企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，都應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律規(guī)定，維護(hù)稅收征管的公正性和性。