一、增值稅稅收優(yōu)惠事項會計處理依據(jù)鑒于增值稅征收管理的復雜性，且日常會計核算與稅務處理存在差異，為在保證會計信息質(zhì)量的同時方便納稅人遵循，制定統(tǒng)一的核算規(guī)則具有必要性。2006年出臺的企業(yè)會計準則對增值稅核算僅有一些概況性、原則性說明，加之營改增及新情況、新業(yè)態(tài)不斷出現(xiàn)，正確的增值稅會計處理對于增值稅管理十分重要。目前，涉及增值稅稅收優(yōu)惠的會計處理依據(jù)，詳見下表。二、增值稅稅收優(yōu)惠事項具體會計處理我國現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策以實施手段為依據(jù)可分為直接式稅額減免、增值稅即征即退、先征后退、先征后返等。筆者結合實務中關注的重點難點優(yōu)惠事項，依據(jù)增值稅會計處理的相關規(guī)定，對免征、即征即退、起征點、加計抵減及留抵退稅等優(yōu)惠事項的會計處理進行示例。1.免征會計處理。實務中，對增值稅當期發(fā)生直接免稅或減稅項目的業(yè)務如何進行會計處理還存在爭議，爭議的焦點為是否需要將計提銷項稅額（一般計稅）或者應納稅額（簡易計稅）以及享受免征增值稅優(yōu)惠體現(xiàn)在會計處理中。筆者更傾向于在會計處理中體現(xiàn)享受稅收優(yōu)惠的全過程，主要有以下理由：（1）增值稅屬于價外稅，價稅分離，計提銷項稅額（一般計稅）或者應納稅額（簡易計稅）不影響當期損益。（2）在增值稅申報時，需填報《增值稅減免稅申報明細表》，無論從稅務機關征管角度還是納稅人管理角度都更利于申報。（3）財會〔2016〕22號文件中規(guī)定，應專門在“應交稅費——應交增值稅”科目中設置“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額。（4）財政部會計司于2019年發(fā)布的《關于〈關于深化增值稅改革有關政策的公告〉適用〈增值稅會計處理規(guī)定〉有關問題的解讀》（以下簡稱《解讀》）規(guī)定，企業(yè)按期申報后，實際向稅務機關繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。結合上述理由，筆者認為，一般納稅人銷售免稅貨物或服務，收取的全部款項為含稅價，按全部款項借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目，同時貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，若該項目屬于免征增值稅項目，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”，貸記相關損益科目，如“其他收益”。例1：A公司為增值稅一般納稅人，2023年2月17日為甲企業(yè)提供專利技術使用權，取得含稅轉(zhuǎn)讓收入53萬元。A會計處理如下，單位為元（下同）：借：應收賬款 530000貸：其他業(yè)務收入 500000      應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 30000借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款） 30000      貸：其他收益300002.即征即退會計處理。享受增值稅即征即退政策的納稅人，應先按稅法規(guī)定全額繳納增值稅，然后再申請定額或一定比率退還，是在增值稅正常繳納之后的退庫，并不影響計算增值稅應納稅額和增值稅專用發(fā)票抵扣鏈條的完整性。銷售貨物或應稅勞務時，可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，正常計算銷項稅額，購買方也可按規(guī)定抵扣。因此，享受增值稅即征即退政策的納稅人購進業(yè)務、銷售業(yè)務和繳納稅款的會計處理，與不享受稅收優(yōu)惠的納稅人的會計處理完全一致，即購進業(yè)務取得合法扣稅憑證時，按不含稅價記入成本費用科目，可以抵扣的增值稅額記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目；銷售業(yè)務發(fā)生時，按含稅價款記入“銀行存款”“應收賬款”等科目借方，貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目；月末，企業(yè)應將“應交稅費——應交增值稅”科目計算的本期應納增值稅額轉(zhuǎn)入“應交稅費——未交增值稅”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。享受增值稅即征即退政策的納稅人與不享受稅收優(yōu)惠的納稅人的會計處理不同點在于，享受增值稅即征即退政策的納稅人繳納完稅款后，按規(guī)定可以收到退回的增值稅額，借記“銀行存款”科目。例2：B企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營軟件銷售，9月取得不含稅銷售額100萬元，銷項稅額為13萬元，取得的進項稅額為0萬元，當月應繳納增值稅13萬元，稅務機關根據(jù)復核條件在次月確認退稅處理，退回10萬元。B會計處理如下：借：銀行存款 1130000貸：主營業(yè)務收入 1000000      應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 130000借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 130000貸：應交稅費——未交增值稅 130000借：應交稅費——未交增值稅 130000貸：銀行存款 130000次月收到退稅款時：借：銀行存款 100000貸：營業(yè)外收入 1000003.起征點會計處理。根據(jù)《財政部稅務zongju關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部稅務zongju公告2023年第1號）規(guī)定，月銷售額10萬元（季度銷售額30萬元）以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。小規(guī)模納稅人取得銷售收入時，應按稅法規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到文件規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益。例3：C企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，按季度申報繳納增值稅。2023年1月提供服務收入取得含稅銷售額101000元，2月含稅銷售額為20200元，3月含稅銷售額為101000元，其中城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，地方教育附加征收率為2%，不考慮其他情況，會計處理如下：（1）2023年1月：借：銀行存款 101000貸：主營業(yè)務收入 100000      應交稅費——應交增值稅 1000同時計提城市維護建設稅和教育費附加等借：稅金及附加 120貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 70       ——應交教育費附加 30      ——應交地方教育附加 20（2）2023年2月：借：銀行存款 20200貸：主營業(yè)務收入 20000      應交稅費——應交增值稅 200同時計提城市維護建設稅和教育費附加等借：稅金及附加 24貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 14       ——應交教育費附加 6       ——應交地方教育附加 4（3）2023年3月：借：銀行存款 101000貸：主營業(yè)務收入 100000      應交稅費——應交增值稅 1000同時計提城市維護建設稅和教育費附加等借：稅金及附加 120貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 70      ——應交教育費附加 30      ——應交地方教育附加 20（4）一季度末，2023年第一季度的銷售額＝100000＋20000＋100000＝220000（元），不超過30萬元，則按規(guī)定免征增值稅。季末時將分離出來的增值稅額2200元（1000+200+1000）轉(zhuǎn)入“其他收益”科目。會計處理如下：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款） 2200貸：其他收益 2200同時將該季度計提的城市維護建設稅和教育費附加等沖回借：應交稅費——應交城市維護建設稅 154      ——應交教育費附加 66      ——應交地方教育附加 44貸：稅金及附加 2644.加計抵減會計處理。2023年，財政部、國家稅務zongju發(fā)布公告，先進制造業(yè)企業(yè)可享受增值稅加計抵減優(yōu)惠政策。具體的會計處理可參考《解讀》，即符合條件的納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務時，應按《增值稅會計處理規(guī)定》的相關規(guī)定對增值稅相關業(yè)務進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。例4：先進制造業(yè)企業(yè)D公司為增值稅一般納稅人，2023年4月銷項稅額120萬元，當期可抵扣的進項稅額100萬元，符合享受加計抵減政策的條件。假設無其他與增值稅相關的納稅事項，會計處理如下：4月底，轉(zhuǎn)出未交增值稅額20萬元（120－100），當期允許加計抵減金額5萬元（100×5%）。借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 200000貸：應交稅費——未交增值稅 200000實際繳納增值稅時：借：應交稅費——未交增值稅 200000貸：銀行存款 150000      其他收益 500005.留抵退稅會計處理。根據(jù)《關于增值稅期末留抵退稅政策適用〈增值稅會計處理規(guī)定〉有關問題的解讀》規(guī)定，經(jīng)稅務機關核準的允許退還的增值稅期末留抵稅額以及繳回的已退還的留抵退稅款項，應當通過“應交稅費——增值稅留抵稅額”明細科目進行核算。納稅人在稅務機關準予留抵退稅時，按稅務機關核準允許退還的留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；在實際收到留抵退稅款項時，按收到留抵退稅款項的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。納稅人將已退還的留抵退稅款項繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額時，按繳回留抵退稅款項的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，同時借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“銀行存款”科目。例5：E公司為增值稅一般納稅人，截至2022年5月稅款所屬期形成留抵稅額共計500萬元，按規(guī)定向主管稅務機關提交《退（抵）稅申請表》申請退還增量留抵稅額500萬元。2022年6月，經(jīng)稅務機關核準允許退還留抵稅額500萬元；2022年7月2日，E公司實際收到留抵退稅款500萬元。2022年10月，因納稅申報和評估調(diào)整等原因,需將已退還的留抵退稅款繳回10萬元。會計處理如下：6月經(jīng)稅務機關核準允許退還留抵稅額時：借：應交稅費——增值稅留抵稅額 5000000貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 50000007月實際收到留抵退稅款時：借：銀行存款 5000000貸：應交稅費——增值稅留抵稅額 500000010月需繳回留抵退稅款時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 100000貸：應交稅費——增值稅留抵稅額 100000借：應交稅費——增值稅留抵稅額 100000貸：銀行存款 1000006.全額退稅會計處理。《財政部商務部稅務zongju關于研發(fā)機構采購設備增值稅政策的公告》（財政部商務部稅務zongju公告2023年第41號）明確，繼續(xù)對內(nèi)資研發(fā)機構和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅。根據(jù)2021年度修訂的《研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備增值稅退稅管理辦法》，研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備的應退稅額為增值稅發(fā)票上注明的稅額，但若取得的增值稅專用發(fā)票已用于進項稅額抵扣的，則不得申報退稅；已用于退稅的，不得用于進項稅額抵扣?！对鲋刀悤嬏幚硪?guī)定》未對該事項會計處理作出明確規(guī)定，結合會計處理的一般原則，從企業(yè)增值稅管理風險防范角度，筆者通過案例提出建議。例6：內(nèi)資研發(fā)機構F公司為增值稅一般納稅人，2023年7月2日采購的國產(chǎn)設備驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元，稅額13萬元，符合全額退還增值稅條件。收齊憑證及信息后，9月填報提交《購進自用貨物退稅申報表》，申請全額退還增值稅13萬元。10月18日，收到全額退還的增值稅稅額。會計處理如下：7月2日入庫采購設備時：借：固定資產(chǎn) 1000000      應交稅費——待抵扣進項稅額 130000貸：銀行存款 1130000申請退稅時，根據(jù)稅務機關審核通過的《購進自用貨物退稅申報表》：借：應收賬款——應收退稅款 130000貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 13000010月18日，實際收到退稅款時：借：銀行存款 130000貸：應收賬款——應收退稅款 130000
THE END

來源：中國稅務，作者：余婉湞

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