銷售額明顯偏高會導(dǎo)致購買方少繳稅款，增值稅法關(guān)于核定銷售額增加銷售額明顯偏高的情形。實務(wù)中需要注意把握好對這種情況的納稅調(diào)整。相較于現(xiàn)行的增值稅暫行條例規(guī)定，新近通過的增值稅法關(guān)于適用核定銷售額情形的規(guī)定發(fā)生重要變化，就是增加了銷售額明顯偏高的內(nèi)容。筆者認(rèn)為，稅務(wù)實踐中，有關(guān)各方應(yīng)重視這一變化，執(zhí)法人員要妥善把握何謂銷售額明顯偏高。適用核定銷售額的范圍擴大增值稅法第二十條規(guī)定：“銷售額明顯偏低或者偏高且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定核定銷售額。”相較于現(xiàn)行的增值稅暫行條例，這是一個重要變化。現(xiàn)行增值稅暫行條例第七條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額?！倍愂照鞴芊P(guān)于核定應(yīng)納稅額也作出了相似規(guī)定，第三十五條明確了稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的六種情形，其中第六種情形為“納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的”?？梢?，增值稅暫行條例關(guān)于核定應(yīng)稅銷售額、稅收征管法關(guān)于核定應(yīng)納稅額，規(guī)定的適用條件均為價格或計稅依據(jù)“明顯偏低且無正當(dāng)理由”，也就是說，在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)才能進行有關(guān)核定。但是，有關(guān)規(guī)定在營改增時發(fā)生變化?！敦斦繃叶悇?wù)zongju關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十四條規(guī)定，“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額”“不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款”。對比來看，關(guān)于核定計稅依據(jù)，增值稅暫行條例和稅收征管法都只針對價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的情形，營改增文件增加了“價格明顯偏高”的內(nèi)容。這是一個反bishui條款，無論價格明顯偏低還是明顯偏高，都可能會產(chǎn)生bishui。通常，計稅價格明顯偏低會直接導(dǎo)致申報納稅偏低。在一些情況下，計稅價格明顯偏高，也會導(dǎo)致納稅人侵害國家稅收利益。比如，銷售方有大額留抵稅額，且不符合留抵退稅條件，其如果將貨物高價賣給關(guān)聯(lián)方，會導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方可以多留抵退稅，或者減少關(guān)聯(lián)方的應(yīng)納稅額。
如何理解計稅價格明顯偏低或者偏高稅收政策一直沒有對計稅價格明顯偏低或者偏高作出解釋，實務(wù)中一般參考司法解釋。我國民法典第五百三十九條規(guī)定：“債務(wù)人以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、以明顯不合理的高價受讓他人財產(chǎn)或者為他人的債務(wù)提供擔(dān)保，影響債權(quán)人的債權(quán)實現(xiàn)，債務(wù)人的相對人知道或者應(yīng)當(dāng)知道該情形的，債權(quán)人可以請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為?！薄禯ui高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國民法典〉合同編通則若干問題的解釋》第四十二條規(guī)定：“對于民法典第五百三十九條規(guī)定的‘明顯不合理’的低價或者高價，人民法院應(yīng)當(dāng)按照交易當(dāng)?shù)匾话憬?jīng)營者的判斷，并參考交易時交易地的市場交易價或者物價部門指導(dǎo)價予以認(rèn)定。轉(zhuǎn)讓價格未達(dá)到交易時交易地的市場交易價或者指導(dǎo)價百分之七十的，一般可以認(rèn)定為‘明顯不合理的低價’；受讓價格高于交易時交易地的市場交易價或者指導(dǎo)價百分之三十的，一般可以認(rèn)定為‘明顯不合理的高價’。債務(wù)人與相對人存在親屬關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不受前款規(guī)定的百分之七十、百分之三十的限制?！眳⒖妓痉ń忉專绻灰變r格低于市場交易價70%的，可以認(rèn)定為明顯偏低，高于市場交易價30%的，可以認(rèn)定為明顯偏高。當(dāng)然，這只是一個參考，現(xiàn)實情況未必會完全以此作為判斷尺度。比如（2015）北行終字第6號判決書顯示，案例中，當(dāng)事人銷售房產(chǎn)價格是市場價格的75.7%，并未低于市場價70%，但法院支持稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定當(dāng)事人售價明顯偏低的認(rèn)定，判決稅務(wù)機關(guān)勝訴。可見，上述司法解釋有關(guān)價格明顯偏低的認(rèn)定比例只可以作為參考，其本意是避免債務(wù)人以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、高價受讓財產(chǎn)而對債權(quán)人造成損害。
如何理解有關(guān)規(guī)定所指的“正當(dāng)理由”筆者梳理近年來涉及計稅價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的行政susong案件，發(fā)現(xiàn)其中納稅人大多并未對稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的價格明顯偏低提出異議，異議集中在有無正當(dāng)理由上。有關(guān)“無正當(dāng)理由”的規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十四條將其改為“不具有合理商業(yè)目的”表述，并解釋“不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款”。但增值稅法仍然采用了“無正當(dāng)理由”的表述。雖然有立法授權(quán)，但由于沒有具體標(biāo)準(zhǔn)，實踐中，稅務(wù)執(zhí)法人員通常對“正當(dāng)理由”持謹(jǐn)慎態(tài)度。在基層，稅務(wù)機關(guān)遇到該問題，一般會提請重大案件審理委員會集體審議，有的還會向上級稅務(wù)機關(guān)請示。盡管如此，仍然可能引發(fā)爭議，比如的德發(fā)案。該案中，德發(fā)公司不否認(rèn)其房產(chǎn)拍賣價格明顯偏低，但認(rèn)為具有正當(dāng)理由，理由就是其房產(chǎn)為拍賣成交，即為市場價值。拍賣依法進行，拍賣價格不受自己控制，拍賣價格低的理由是公司債務(wù)已到期，銀行催得急，只得低價出手。稅務(wù)機關(guān)反駁稱，涉案拍賣只有唯一競買人、拍賣保證金門檻設(shè)置過高、拍賣保留價設(shè)置過低、拍賣房產(chǎn)已辦抵押、拍賣未征詢?nèi)康盅簷?quán)人銀行的同意、競買人事先知道拍賣底價、交易雙方法定代表人曾是夫妻關(guān)系。也就是說，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，只有一個競買人違反拍賣法，且拍賣存在種種不合理行為，認(rèn)定其拍賣價格明顯偏低無正當(dāng)理由。Zui高人民法院指出，此問題的關(guān)鍵在于，在沒有法定機構(gòu)認(rèn)定涉案拍賣行為無效，也沒有充分證據(jù)證明涉案拍賣行為違反拍賣法的禁止性規(guī)定，涉案拍賣行為仍然有效的情況下，稅務(wù)機關(guān)能否以涉案拍賣行為只有一個競買人參加競買為由，不認(rèn)可拍賣形成的價格作為計稅依據(jù)，直接核定應(yīng)納稅額。Zui終Zui高人民法院認(rèn)為，本案中，雖然履行拍賣公告的一人競拍行為滿足了基本的競價條件，但一人競拍因僅有一人參與拍賣競價，可能會出現(xiàn)競價程度不充分的情況，特別是本案以預(yù)留底價成交，而拍賣底價又明顯低于涉案房產(chǎn)估值的情形，即便德發(fā)公司對拍賣成交價格無異議，稅務(wù)機關(guān)基于國家稅收利益的考慮，也可以不以拍賣價格作為計稅依據(jù)，另行核定應(yīng)納稅額。對于此案，Zui高人民法院既不否定一人拍賣的合法性，又認(rèn)為一人拍賣有瑕疵，稅務(wù)機關(guān)基于國家稅收利益的考慮，可以不以拍賣價格作為計稅依據(jù)，另行核定應(yīng)納稅額。在一些行政判決中，原告對價格明顯偏低的解釋多為加快資金回籠、打折促銷等，沒有得到法院采信，但在一些情況下打折低價銷售則被判決具有正當(dāng)理由。比如根據(jù)（2014）烏中行終字第95號判決書，原告低價銷售房產(chǎn)的理由是離退休職工收入低、住房條件差且集體上訪，造成了不良社會影響。原告在上級單位支持下以低于市場價20%的價格向這些職工售房。法院認(rèn)為原告有關(guān)低價銷售具有正當(dāng)理由，未支持稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定?？梢?，關(guān)于計稅依據(jù)明顯偏低或偏高有無正當(dāng)理由，稅務(wù)機關(guān)有裁量權(quán)，但有關(guān)裁量能否得到法院的支持，由于缺乏判斷標(biāo)準(zhǔn)而存在不確定性。
有待進一步細(xì)化的考慮筆者注意到，財稅〔2016〕36號文件第四十四條明確，對發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照列示的方法確定銷售額。而增值稅法要求依照稅收征管法處理，但稅收征管法第三十五條只規(guī)定了計稅依據(jù)明顯偏低的情況，并據(jù)此規(guī)定了核定方法（稅收征管法實施細(xì)則第四十七條），沒有規(guī)定明顯偏高的情況。對于計稅價格明顯偏高具體如何操作，建議在增值稅法實施條例中予以明確。另外，在已公開涉稅案例中，價格明顯偏低被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整的不少，但筆者尚未發(fā)現(xiàn)有價格明顯偏高被納稅調(diào)整的情況。而如前所述，無論是計稅價格明顯偏低還是偏高，都會導(dǎo)致少繳稅款。銷售額明顯偏低，會導(dǎo)致銷售方少繳稅款；銷售額明顯偏高，會導(dǎo)致購買方未來少繳稅款，銷售方多繳稅款或減少留抵稅款。前者通常會被主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整，后者則少見調(diào)整，存在導(dǎo)致購買方少繳稅款的隱患。由于增值稅法第二十條有關(guān)納稅調(diào)整的規(guī)定針對的是銷售稅額，而購買方抵扣的是進項稅額，購買方主管稅務(wù)機關(guān)若據(jù)此進行有關(guān)納稅調(diào)整似乎理由并不充分。筆者建議，對于后一種情形，銷售方、購買方的主管稅務(wù)機關(guān)要充分溝通，依法共同維護國家利益。（作者單位：國家稅務(wù)zongju北京市稅務(wù)局）

增值稅法通過開啟依法治稅新篇章2025年01月08日 中國稅務(wù)報 版次：05作者：李平
增值稅法進一步提升增值稅制度的科學(xué)性、性、穩(wěn)定性，持續(xù)提升依法治稅水平，為稅收在國家治理中更好地發(fā)揮基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用打下了堅實基礎(chǔ)，推動中國式現(xiàn)代化稅務(wù)實踐行穩(wěn)致遠(yuǎn)。黨的二十屆三中全會對深化財稅體制改革作出全面部署，對全面落實稅收法定原則、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策、完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條等提出明確要求。2024年12月25日，十四屆全國人大常委會第十三次會議表決通過增值稅法，自2026年1月1日起施行。增值稅法是黨的二十屆三中全會后通過的首部稅收法律，標(biāo)志著我國增值稅制度邁入法治化新階段，是我國稅收法治建設(shè)的重要里程碑。增值稅立法將加速稅收法定原則的全面落實，有利于進一步完善現(xiàn)代增值稅制度，推動中國式現(xiàn)代化稅務(wù)實踐行穩(wěn)致遠(yuǎn)。
落實稅收法定原則取得重大進展稅收作為國家財政收入的主要來源，既是國家治理體系的基礎(chǔ)和物質(zhì)保障，也是國家治理的重要手段。同時，稅收取之于民、用之于民，依照法律規(guī)定設(shè)稅、征稅、治稅，既是建設(shè)法治國家、法治政府、法治社會的迫切需要，也是推動實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求，更是堅持以人民為中心發(fā)展思想的直接體現(xiàn)。黨的十八屆三中全會首次提出“落實稅收法定原則”，黨的二十屆三中全會提出“全面落實稅收法定原則”。增值稅完成立法，將結(jié)束長期以來增值稅依照暫行條例征稅的歷史，全面落實稅收法定原則邁出關(guān)鍵一步。增值稅是我國第一大稅種，幾乎覆蓋所有行業(yè)經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，對經(jīng)濟社會有著廣泛的影響，在我國稅收體系中具有舉足輕重的地位，因此增值稅立法一直是我國稅收法律體系建設(shè)的重中之重。現(xiàn)行增值稅暫行條例是國務(wù)院1993年12月發(fā)布的，雖然于2008年、2016年、2017年進行了修訂，但是30年來一直處于“暫行”狀態(tài)。此次將增值稅暫行條例升級為法律，意味著占我國稅收總收入約40%的增值稅收入將被納入由國家法律來規(guī)范和調(diào)整的范圍，對于推進依法治國和實現(xiàn)稅收法治意義重大、影響深遠(yuǎn)。同時，增值稅法將增值稅的征收范圍、稅率、稅收優(yōu)惠等基本要素以法律形式予以明確，shanchu了多處關(guān)于授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的兜底條款，增加了報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案的有關(guān)條款，不僅大大減少了現(xiàn)行增值稅暫行條例執(zhí)行過程中的不確定性，而且有利于維護稅收法律的穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性和性，有助于進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，穩(wěn)定經(jīng)營主體預(yù)期。增值稅法也是繼關(guān)稅法之后的第二部提出“保護納稅人的合法權(quán)益”的稅法，明確規(guī)定納稅人有權(quán)自主選擇留抵稅額的處理方式，取消了原先暫行條例規(guī)定的“1日、3日和5日”3個增值稅納稅期限，將有助于降低稅收征納等制度性交易成本，進一步激發(fā)經(jīng)營主體活力，推動宏觀經(jīng)濟穩(wěn)中求進。
推動現(xiàn)代增值稅制度更加完善現(xiàn)代增值稅制度具有課稅范圍廣、稅率檔次少和盡量少的稅收優(yōu)惠等顯著特征，要求充分體現(xiàn)中性原則，減少對投資和生產(chǎn)決策產(chǎn)生的fumian影響。我國自開征增值稅以來，走的是一條漸進式的改革完善之路。1994年推行生產(chǎn)型增值稅，2009年將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，2012年開始推行營業(yè)稅改征增值稅，2017年之后逐漸調(diào)整增值稅征稅范圍、簡并降低稅率、實施留抵退稅等。通過一系列改革，我國基本建立起了適應(yīng)國際潮流、具有中國特色的現(xiàn)代增值稅制度。增值稅法的出臺，有利于用法律形式將增值稅改革成果固化下來，進一步完善現(xiàn)代增值稅制度，服務(wù)經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。增值稅立法充分體現(xiàn)了鞏固營改增及深化增值稅改革成果的要求，體現(xiàn)了稅收中性原則。增值稅法明確國務(wù)院制定專項優(yōu)惠政策的范圍和程序，要求國務(wù)院應(yīng)當(dāng)對增值稅優(yōu)惠政策適時開展評估、調(diào)整；明確稅率只能由法律設(shè)定，shanchu了“稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定”條款，延續(xù)了現(xiàn)行13%、9%和6%三檔稅率體系，同時明確簡易計稅方法適用于3%的征收率。增值稅法首次將留抵退稅制度上升至法律層面，對于當(dāng)期進項稅額大于當(dāng)期銷項稅額的部分，明確納稅人可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請退還，既增強了制度的穩(wěn)定性和性，也為后續(xù)實施條例的制定提供了法律依據(jù)，還為進一步改革留出了空間。增值稅法首次將小規(guī)模納稅人制度上升至法律層面，對小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和征收辦法等進行了明確。增值稅法借鑒世界增值稅制度發(fā)展趨勢，采用“應(yīng)稅交易”的表述，并將勞務(wù)并入服務(wù)類別，與國際上普遍將增值稅征收范圍劃分為“貨物”和“服務(wù)”兩大類的趨勢保持一致。同時，考慮到我國實際，保留了“無形資產(chǎn)”和“不動產(chǎn)”的表述，保留了小規(guī)模納稅人制度，體現(xiàn)了增值稅制度的中國特色。
推動中國式現(xiàn)代化稅務(wù)實踐行穩(wěn)致遠(yuǎn)黨的二十屆三中全會提出“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度”。增值稅立法貫徹落實黨的二十屆三中全會精神，完善相關(guān)制度規(guī)定，進一步提升增值稅制度的科學(xué)性、性、穩(wěn)定性，可以使增值稅制度更好地與其他法律制度，如稅收征管法相互配合，從而構(gòu)建起科學(xué)、公正、高效的增值稅法律制度體系，為稅收在國家治理中更好地發(fā)揮基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用打下了堅實的制度基礎(chǔ)。增值稅法結(jié)合征管實踐，明確增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征，海關(guān)應(yīng)當(dāng)將代征增值稅和貨物出口報關(guān)的信息提供給稅務(wù)機關(guān)；明確納稅人、扣繳義務(wù)人的申報扣繳義務(wù)，發(fā)票管理及法律責(zé)任的原則性規(guī)定，明確國家積極推廣使用電子發(fā)票。這有助于推進現(xiàn)代化稅收征管體系建設(shè)，堵塞稅收征管漏洞，提高稅收征管質(zhì)效。增值稅法增加了稅收共治條款，明確“稅務(wù)機關(guān)與工業(yè)和信息化、公安、海關(guān)、市場監(jiān)督管理、人民銀行、金融監(jiān)督管理等部門建立增值稅涉稅信息共享機制和工作配合機制。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)，在各自職責(zé)范圍內(nèi)，支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)開展增值稅征收管理”，這有助于形成稅務(wù)部門依法征稅、有關(guān)部門協(xié)助控稅、納稅主體依法納稅、社會各界共同治稅的良好局面，形成全社會協(xié)稅護稅、綜合治稅的強大合力，高質(zhì)量推動中國式現(xiàn)代化稅務(wù)實踐行穩(wěn)致遠(yuǎn)。（作者系國家稅務(wù)zongju稅收科學(xué)研究所副所長、研究員）
從增值稅法看稅收法治建設(shè)2025年01月08日 中國稅務(wù)報 版次：05作者：王建平
研讀剛剛頒布的《中華人民共和國增值稅法》，閱覽有關(guān)增值稅立法的新聞報道，我深深感受到我國稅收法治建設(shè)的重要進步。稅收法治的重要進步體現(xiàn)于增值稅的立法層級從暫行條例上升到法律。增值稅是我國的主體稅種，不僅收入占全部稅收收入的近四成，而且?guī)缀醺采w經(jīng)濟活動的全部領(lǐng)域，對于經(jīng)濟生活影響深遠(yuǎn)。增值稅涉稅事項繁多且較為復(fù)雜，加之各地經(jīng)濟發(fā)展不平衡，我國增值稅改革采取漸進方式推進，稅收制度處于不斷的發(fā)展變化之中，在這樣的背景下，立法難度較大。本次增值稅立法系統(tǒng)總結(jié)了45年來增值稅改革發(fā)展的成果，尤其是近年來營業(yè)稅改征增值稅、以降低稅率為核心內(nèi)容的深化增值稅改革和實行大規(guī)模留抵退稅政策的改革成果。增值稅法的頒布有利于促進納稅人稅法遵從度的全面提升以及增值稅征收管理的進一步規(guī)范，也有助于推動剩余稅種的立法以及稅收征管法的修訂工作。稅收法治的重要進步體現(xiàn)于實現(xiàn)增值稅稅制要素法定。2015年修訂的立法法明確寫入稅收法定原則，當(dāng)年人大常委會在審議稅率法定問題時經(jīng)過幾個回合Zui終寫入立法法的過程讓人記憶深刻。本次增值稅法按照保持現(xiàn)行稅制框架總體不變和現(xiàn)行稅收負(fù)擔(dān)水平總體不變的原則，在對現(xiàn)行增值稅制度平移的基礎(chǔ)上，進行了適度調(diào)整、優(yōu)化。增值稅法共6章38條，文字嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，就征稅范圍、納稅人、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理等稅制要素均作出明確規(guī)定。有兩個值得特別關(guān)注的地方：一是明確了有關(guān)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。增值稅暫行條例規(guī)定這一稅制要素由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，增值稅法第九條則明確年應(yīng)征增值稅銷售額未超過五百萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人，大大提高了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)這一重要稅制要素的穩(wěn)定性。二是有關(guān)對簡易計稅和差額征稅的處理。我國現(xiàn)行增值稅制度中除小規(guī)模納稅人之外，存在對部分貨物采取簡易計稅的做法。營改增后，實行簡易計稅的范圍進一步擴大，與此同時還出現(xiàn)了差額征稅的政策。簡易計稅和差額征稅這類不夠規(guī)范的處理方式，一定程度上影響了增值稅抵扣機制的運行效率。在增值稅法（草案）二審稿中還有簡易計稅、差額征稅規(guī)定的相關(guān)表述，而據(jù)媒體報道，這次審議的增值稅法（草案）三審稿中刪去了適用簡易計稅方法、差額計算銷售額的特殊情形，故頒布的增值稅法沒有就此作出特殊規(guī)定。稅收法治的重要進步體現(xiàn)于對增值稅立法授權(quán)的嚴(yán)格約束。增值稅法只能就增值稅的主要稅制要素和征收管理作出一般性的明確，如何確保法律精準(zhǔn)實施，從立法實踐看，需要處理好踐行法治理念與提升管理效率之間的關(guān)系，通過行政法規(guī)、規(guī)章對大量的增值稅涉稅事項作出具體規(guī)定，對部分比較重要的涉稅事項，通過授權(quán)國務(wù)院制定增值稅法實施條例加以明確。增值稅法就在交易憑證上單獨列明增值稅稅額等稅收事項進行了立法授權(quán)，對小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，起征點標(biāo)準(zhǔn)的制定，對支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點產(chǎn)業(yè)、鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈等情形制定增值稅專項優(yōu)惠政策等較大事項，規(guī)定必須報全國人大常委會備案。通過明確授權(quán)立法事項和較為嚴(yán)格的程序約束，防止因行政權(quán)力的不當(dāng)使用而突破和動搖稅收法定原則，切實保護納稅人的合法權(quán)益。稅收法治的重要進步還體現(xiàn)于增值稅立法過程的民主立法和嚴(yán)格的程序保障。2019年11月，財政部、國家稅務(wù)zongju聯(lián)合起草增值稅法（征求意見稿），向社會公開征求意見。全國人大常委會在2022年12月、2023年8月和2024年12月先后三次對增值稅法草案進行審議，每一次都有重要的修改。同時，增值稅法明確從2026年1月1日起實施，為做好銜接工作預(yù)留了較為充分的準(zhǔn)備時間。民主立法和嚴(yán)格的立法程序確保了增值稅法的科學(xué)性，為法律實施奠定了堅實基礎(chǔ)。