技術(shù)創(chuàng)新是我們在全球化經(jīng)濟下的競爭力源泉，只有領(lǐng)先的科學技術(shù)和卓有成效的市場運用，才能讓中國經(jīng)濟擺脫依賴人力自然資源，犧牲“OECD藍”和人民職業(yè)幸福的發(fā)展路徑。2015年，《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》經(jīng)修訂后出臺，既是促進科技成果轉(zhuǎn)化法律制度的進一步完善，更是科技興國的戰(zhàn)略實踐。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，解析科技成果轉(zhuǎn)化的稅務(wù)處理，供讀者實務(wù)工作中參考。

一、科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)概念及規(guī)范

科技成果，是指通過科學研究與技術(shù)開發(fā)所產(chǎn)生的具有實用價值的成果。

職務(wù)科技成果，是指執(zhí)行研究開發(fā)機構(gòu)、高等院校和企業(yè)等單位的工作任務(wù)，或者主要是利用上述單位的物質(zhì)技術(shù)條件所完成的科技成果。

科技成果轉(zhuǎn)化，是指為提高生產(chǎn)力水平而對科技成果所進行的后續(xù)試驗、開發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動?？萍汲晒D(zhuǎn)化主要有下列形式：

1.自行投資實施轉(zhuǎn)化或以該科技成果作為合作條件，與他人共同實施轉(zhuǎn)化；

2.向他人轉(zhuǎn)讓該科技成果；

3.許可他人使用該科技成果；

4.以該科技成果作價投資，折算股份或者出資比例。

國發(fā)［2016］16號文件規(guī)定：設(shè)立的研究開發(fā)機構(gòu)、高等院校制定轉(zhuǎn)化科技成果收益分配制度時，要按照規(guī)定充分聽取本單位科技人員的意見，并在本單位公開相關(guān)制度。依法對職務(wù)科技成果完成人和為成果轉(zhuǎn)化作出重要貢獻的其他人員給予獎勵時，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

1.以技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者許可方式轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果的，應(yīng)當從技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者許可所取得的凈收入中提取不低于50%的比例用于獎勵。

2.以科技成果作價投資實施轉(zhuǎn)化的，應(yīng)當從作價投資取得的股份或者出資比例中提取不低于50%的比例用于獎勵。

3.在研究開發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化中作出主要貢獻的人員，獲得獎勵的份額不低于獎勵總額的50%。

4.對科技人員在科技成果轉(zhuǎn)化工作中開展技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等活動給予的獎勵，可按照促進科技成果轉(zhuǎn)化法和本規(guī)定執(zhí)行。

二、稅務(wù)處理

（一）高等院校及科研機構(gòu)科技成果轉(zhuǎn)化

1.高等院校及科研機構(gòu)的稅務(wù)處理

根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）規(guī)定，高等院校、科研機構(gòu)轉(zhuǎn)讓科技成果以及提供與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。

高等院校、科研機構(gòu)轉(zhuǎn)讓科技成果所有權(quán)或5年以上(含5年)全球許可使用權(quán)(包括獨立和非獨占許可)取得的收入，應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計入當期應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果所有權(quán)取得所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

高等院校與科研機構(gòu)以科技成果對外進行股權(quán)投資的企業(yè)所得稅處理有三種方法可供選擇：

一，根據(jù)《企業(yè)所得法實施條例》第二十五條、《稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，視同按公允價值銷售資產(chǎn)，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，相應(yīng)地取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)按照資產(chǎn)的公允價及應(yīng)納增值稅（或銷項稅額）確定。

第二，根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅［2014］116號）規(guī)定，居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

第三，根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅［2016］101號）規(guī)定，企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，即經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

需要說明的是，企業(yè)選擇一、第二種處理方法下，可以根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）規(guī)定，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。第三種方法下，因為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為零，故不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠。

2.科技人員的稅務(wù)處理

高等院校、科研機構(gòu)轉(zhuǎn)讓科技成本取得收入，以現(xiàn)金方式獎勵給科技人員的，科技人員應(yīng)按照“工資薪金所得”并入當月工資薪金計征個人所得稅。

《稅務(wù)總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［1999］125號）規(guī)定，科研機構(gòu)、高等學校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。在政策適用上，需關(guān)注以下幾點：

①科研機構(gòu)是指按中央機構(gòu)編制委員會和科學技術(shù)委員會《關(guān)于科研事業(yè)單位機構(gòu)設(shè)置審批事項的通知》（中編辦發(fā)[1997]14號）的規(guī)定設(shè)置審批的自然科學研究事業(yè)單位機構(gòu)。

②高等學校是指全日制普通高等學校（包括大學、專門學院和高等?？茖W校）。

③享受優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機構(gòu)和高等學校的在編正式職工，即參與科技成果研發(fā)的外聘或兼職專家等不得享受此優(yōu)惠。

④獲獎人員必須是獲得股權(quán)獎勵才可享受此優(yōu)惠政策，如果取得現(xiàn)金或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則需繳納個人所得稅。

⑤在獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時，對其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅。

⑥獲獎人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，財產(chǎn)原值為零。

自2007年8月1日起，取消主管稅務(wù)機關(guān)對科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個人所得稅的審核，并根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于3項個人所得稅事項取消審批實施后續(xù)管理的公告》（稅務(wù)總局公告2016年第5號）加強后續(xù)管理，科研機構(gòu)、高等學校或者獲獎人員，應(yīng)在授（獲）獎的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，報送《科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個人所得稅備案表》（見下圖）。并將技術(shù)成果價值評估報告、股權(quán)獎勵文件及其他證明材料由獎勵單位留存?zhèn)洳椤?/p>

例：甲院校擁有一項專利技術(shù)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，公允價300萬元，甲院校將其投資B企業(yè)，占B企業(yè)50%股權(quán)，其中40%獎勵給科技人員，另10%由院校持有。該專利符合《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）附件3“營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策”中技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征增值稅的規(guī)定。

甲院校依據(jù)《高等學校會計制度》（財會[2013]30號）賬務(wù)處理如下：

借：長期投資300萬元

貸：無形資產(chǎn)100萬元

貸：其他收入200萬元

借：科研事業(yè)支出240萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬240萬元

借：應(yīng)付職工薪酬240萬元

貸：長期股權(quán)投資240萬元

稅務(wù)處理：甲院校的科研人員取得股權(quán)獎勵不征個人所得稅，個人持有股權(quán)的計稅成本為零，將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。

（二）高新技術(shù)企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化

高新技術(shù)企業(yè)科技成果對外轉(zhuǎn)讓或以科技成果進行股權(quán)投資的稅務(wù)處理與高等院校、科研機構(gòu)一致，關(guān)于技術(shù)人員的個人所得稅處理如下：

1．分期繳稅

根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于將自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅［2015］116號）規(guī)定，自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，獲獎人按“工資薪金所得”參照下列公式計算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額＝（股權(quán)公平市場價格／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。

個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

適用該政策時需關(guān)注以下幾點：

（1）相關(guān)技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會和股東大會決議批準獲得股權(quán)獎勵的以下兩類人員：

①對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻的技術(shù)人員，包括企業(yè)內(nèi)關(guān)鍵職務(wù)科技成果的主要完成人、重大開發(fā)項目的負責人、對主導(dǎo)產(chǎn)品或者核心技術(shù)、工藝流程作出重大創(chuàng)新或者改進的主要技術(shù)人員。

②對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的經(jīng)營管理人員，包括主持企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營工作的管理人員，負責企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）生產(chǎn)經(jīng)營合計占主營業(yè)務(wù)收入（或者主營業(yè)務(wù)利潤）50%以上的中、經(jīng)營管理人員。

（2）用于獎勵技術(shù)人員的股權(quán)可以是高新技術(shù)企業(yè)自身的股權(quán)，也可以是高新技術(shù)企業(yè)將技術(shù)成果投資被投資企業(yè)取得的股權(quán)。

（3）基于個人所得稅量能課稅原則，技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)（含獎勵股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

此外，技術(shù)人員取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為獲取時的公允價值。未來再行轉(zhuǎn)讓的，個人取得的對價超過其獲取股權(quán)時的股權(quán)公允價值的部分，需按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算繳納個人所得稅。

（4）企業(yè)于發(fā)生股權(quán)獎勵的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)，報送高新技術(shù)企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議、《個人所得稅分期繳納備案表（股權(quán)獎勵）》、相關(guān)技術(shù)人員參與技術(shù)活動的說明材料、企業(yè)股權(quán)獎勵計劃、能夠證明股權(quán)或股票價格的有關(guān)材料、企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果的說明、近一期企業(yè)財務(wù)報表等資料。

例：甲高新技術(shù)企業(yè)將一項專利技術(shù)投資乙企業(yè)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，公允價300萬元，占乙企業(yè)20%股權(quán)。甲企業(yè)將其中50%獎勵給科技人員程某，6個月后，程某將其持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價300萬元。程某在甲企業(yè)工作十年。程某個人所得稅處理如下：

（1）程某獲取股權(quán)獎勵按“工資薪金所得”計算繳納個人所得稅

應(yīng)納稅額=（1500000／12×45%－13505）×12=512940元

經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納稅款。

（2）程某轉(zhuǎn)讓股權(quán)時按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算繳納個人所得稅（假設(shè)不考慮合理稅費）

應(yīng)納稅額=（3000000-1500000）×20%=300000元

程某股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅由股權(quán)受讓方丙公司履行代扣代繳義務(wù)。程某因轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得現(xiàn)金，應(yīng)用于繳納“工資薪金所得”剩余應(yīng)納個人所得稅稅款，該稅款由甲企業(yè)履行代收代繳義務(wù)。

2．遞延納稅

根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅［2016］101號）文件，符合本通知規(guī)定股權(quán)激勵遞延納稅條件的非上市公司，將技術(shù)對外投資入股后，獎勵給經(jīng)公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司近6個月在職職工平均人數(shù)30%的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)獎勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。

需要注意的是，享受上述個人所得稅優(yōu)惠的個人必須直接持有股權(quán)，如果個人通過注冊公司、合伙企業(yè)、資管計劃（SPV）等主體間接持有獲得獎勵的股權(quán)，則不能享受分期或遞延納稅優(yōu)惠辦法。