企業(yè)注冊(cè)的組織形式的選擇

個(gè)體工商戶

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

公司制企業(yè)

合伙企業(yè)

包括：有限責(zé)任公司和股份有限公司

一人有限公司屬于法人企業(yè)

包括：普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)均屬于非法人制企業(yè)

張老板準(zhǔn)備設(shè)立一家生產(chǎn)家具的小型企業(yè)，預(yù)計(jì)一年能夠盈利400萬(wàn)，原計(jì)劃是成立一人有限公司，稅后利潤(rùn)全部分配，假

設(shè)您是稅務(wù)師事務(wù)所人員，應(yīng)當(dāng)給出怎樣的建議。

各種組織形式稅負(fù)對(duì)比

組織形式

組織形式

 

增值稅

附加稅

企業(yè)所得稅

個(gè)人所得稅

有限公司

1%,6%,13%

12%市區(qū)

25%、15%

20%

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)企業(yè)、合伙企業(yè)

1%,6%,13%

12%市區(qū)

無(wú)

5%-35%

組織形式改變前后稅負(fù)變化：

選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：

選擇一人有限公司：

企業(yè)所得稅=0

企業(yè)所得稅=400×25%=100萬(wàn)

稅后利潤(rùn)：400萬(wàn)-100萬(wàn)=300萬(wàn)

應(yīng)納個(gè)人所得稅：300×20%=60萬(wàn)

張老板獲得的稅后利潤(rùn)為：300-60

=240萬(wàn)

（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不納企業(yè)所得稅）

應(yīng)納個(gè)人所得稅：400×35%-6.55

=133.45萬(wàn)

VS

稅后利潤(rùn)：400-133.45=266.55萬(wàn)

綜合稅負(fù)率：133.45萬(wàn)÷400=33.36%

綜合稅負(fù)率：160萬(wàn)÷400=40%

假設(shè)張老板預(yù)計(jì)一年利潤(rùn)為80萬(wàn)，假設(shè)沒(méi)有納稅調(diào)整項(xiàng)目，您是稅務(wù)師事務(wù)所人員，應(yīng)當(dāng)給出怎樣的建議。

一人有限公司

杭州雙定戶

企業(yè)所得稅=0（雙定戶不納企業(yè)所得稅）

企業(yè)所得稅=80×5%=4萬(wàn)

稅后利潤(rùn)：80-4=76萬(wàn)

個(gè)人所得稅：76×20%=15.2萬(wàn)

張老板獲得的稅后利潤(rùn)為：76-15.2

=60.8萬(wàn)

應(yīng)納個(gè)人所得稅：0元

稅后利潤(rùn)：80-0=80

綜合稅負(fù)率：0

VS

綜合稅負(fù)率：19.2萬(wàn)÷80萬(wàn)=24%

設(shè)立子公司和分公司的shuishouchouhua：

子公司

分公司

法律：子公司是獨(dú)立的法人，它獲得

的是法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任。

稅務(wù)：子公司獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，

是一個(gè)獨(dú)立的所得稅納稅人。母子公

司盈虧不能互抵。

法律：分公司不是獨(dú)立的法人，分支機(jī)

構(gòu)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，是總公司的一部分，不能

獨(dú)立對(duì)外承擔(dān)責(zé)任。

VS

稅務(wù)：分公司不是企業(yè)所得稅的納稅主

體，和總公司的利潤(rùn)虧損合并以后一起

繳納所得稅。

VS

某餐飲企業(yè)，有二十余家營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，預(yù)計(jì)未來(lái)半數(shù)盈利1000萬(wàn)，半數(shù)虧損500萬(wàn)。這些營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)該設(shè)立為分公司還是子公司更加有利？

案例營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)立為分公司

營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司：

（假設(shè)總分公司所得稅稅率均為25%）

設(shè)立分公司應(yīng)當(dāng)匯總納稅。

虧損子公司無(wú)需繳納企業(yè)所得稅

而盈利子公司需要繳納企業(yè)所得

稅=1000×25%=250萬(wàn)

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1000-500）×25%=125萬(wàn)

設(shè)立分公司jieshui125萬(wàn)元

哪些情況設(shè)立分公司更加有利？

1、企業(yè)的成本中心：異地設(shè)立一個(gè)銷售中心、推廣中心、研發(fā)中心、設(shè)計(jì)中心。特點(diǎn)：只有費(fèi)用，沒(méi)有利潤(rùn)。

2、總公司是一般納稅人，分公司的規(guī)模不超過(guò)500萬(wàn)，可以分公司保留小規(guī)模納稅人。享受小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠。

3、項(xiàng)目周期比較長(zhǎng)，設(shè)立之初虧損，之后盈利。應(yīng)設(shè)立分

公司研發(fā)新項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)盈虧互抵。

哪些情況設(shè)立子公司更加有利？

1、地方zhengfu招商引資的要求：必須稅收要在當(dāng)?shù)乩U納作為扶持政策的條件

2、分支機(jī)構(gòu)所在地有稅收優(yōu)惠政策，易選擇子公司獨(dú)立納分公司稅享受稅收優(yōu)惠

3、子公司的是風(fēng)險(xiǎn)比較高的項(xiàng)目，可以采用子公司的模式可以剝離相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

0 2

根據(jù)：財(cái)稅【2011】112號(hào)規(guī)定：從2010年的1月1號(hào)

到2020年的12月31號(hào)，對(duì)于在新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特

殊的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的符合產(chǎn)業(yè)目錄的相關(guān)企業(yè)，從第一筆收入取得之年起，五年免征企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)企業(yè)注冊(cè)在新疆的喀什或者是霍爾果斯，從事的業(yè)務(wù)符合新疆困難地區(qū)，重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄之內(nèi)的企業(yè)，從第一筆業(yè)務(wù)收入那一年開始，連續(xù)五年可以免征企業(yè)所得稅。產(chǎn)業(yè)目錄里面包括行業(yè)很多。比如

：服務(wù)業(yè)，也包括大家耳熟能詳?shù)挠耙曅袠I(yè)。

新疆喀什、霍

爾果斯兩個(gè)經(jīng)濟(jì)特

區(qū)的稅收優(yōu)惠政策

霍爾果斯涼涼了？

自從明星稅案以后，現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求在當(dāng)?shù)刈?cè)的企業(yè)不能搞虛擬注冊(cè)，也就是說(shuō)不能只是有一個(gè)名義上的地址注冊(cè)在當(dāng)?shù)兀欢愒诋?dāng)?shù)?，開票在當(dāng)?shù)?，?shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)作卻不在當(dāng)?shù)兀@種情況屬于違規(guī)的，不能享受相關(guān)的政策。

霍爾果斯是我們一帶一路國(guó)家戰(zhàn)略的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，政策不會(huì)作廢。如果企業(yè)實(shí)際在當(dāng)?shù)赜薪?jīng)營(yíng)辦公場(chǎng)地，有相關(guān)業(yè)務(wù)人員開展活動(dòng)，在當(dāng)?shù)厣暾?qǐng)相關(guān)的發(fā)票開具，在當(dāng)?shù)乩U納增值稅，這種情況下符合產(chǎn)業(yè)目錄，依然可以享受五年免征企業(yè)所得稅的政策。

財(cái)稅【2013】4號(hào)文的規(guī)定。這是財(cái)政部、海關(guān)總署和

國(guó)家稅務(wù)zongju頒布的《關(guān)于贛州市執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的通知》。在這個(gè)文件里面規(guī)定，從2012年1月1號(hào)到2020年12月31號(hào)，對(duì)設(shè)在贛州市的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

江西省贛州市的稅收優(yōu)惠政策

符合鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄，可以享受到按15%征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，不需要那么辛苦去申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)。

根據(jù)西藏地區(qū)的相關(guān)政策，對(duì)于符合產(chǎn)業(yè)目錄的

企業(yè)，西藏自治區(qū)（西部大開發(fā)）企業(yè)所得稅15%稅

率的基礎(chǔ)上減免地方分享的部分，也就是說(shuō)地方的分

成部分給予直接減免。

西藏地區(qū)的稅

收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅：中央分成60%，地方分成40%，符合產(chǎn)業(yè)目錄的企業(yè)，歸地方的部分又不需要再交了。15%×60%=9%實(shí)際上就是執(zhí)行9%的稅率。

這類財(cái)政返還往往是zhengfu招商引資采取的臨時(shí)性措施。由于缺乏政策支持，一般是擺不上臺(tái)面的，需要私下溝通，政策不穩(wěn)定。

地方財(cái)政返還的地區(qū)

1、返還的比例指的是地方留存部分的比例

2、不會(huì)出具紅頭文件

3、易反悔

0 3

殘疾人工資VS研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上

（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置

的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。

殘疾人工資加計(jì)扣除

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾

職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納

稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的

加計(jì)扣除。

2、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)

所在區(qū)縣人民zhengfu規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基

本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保

險(xiǎn)。

企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企

業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在

年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳

時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

——財(cái)稅[2009]70號(hào)

3、定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘

疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的

經(jīng)省級(jí)人民zhengfu批準(zhǔn)的Zui低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資

。

4、具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)一家公司的日常檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對(duì)安排的殘疾職工工資進(jìn)行了加計(jì)扣除，但是該企業(yè)所有員工的工資都是通過(guò)現(xiàn)金方式支付，隨要求該企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄》規(guī)定的留存?zhèn)洳橘Y料包括：

1.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民zhengfu根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、

基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)證明資料；

2.通過(guò)非現(xiàn)金方式支付工資薪酬的證明；

3.安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》；

4.與殘疾人員簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。

某工廠屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，共有員工8000人，準(zhǔn)備新上一條流水線，整個(gè)流水線工人坐著即可完成（下肢殘疾人員完全可以勝任）。流水線員工工資標(biāo)準(zhǔn)為3000元/月，該企業(yè)員工年平均工資6萬(wàn)元。如何進(jìn)行

nashuichouhua？

案例

籌劃方案：

如果這200名員工都是雇傭的下肢殘疾的 疾人：

節(jié)省的企業(yè)所得稅：200×3000×12×25%=180萬(wàn)。

同時(shí)，雇傭的殘疾人達(dá)標(biāo)可以免征殘疾人保障金：

假設(shè)當(dāng)?shù)?.5%的比例安排殘疾人就業(yè)，該公司需要雇傭8000×1.5%=120人，即可免交殘保金。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

1.人員人工費(fèi)用。

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資

產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1

月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在

稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成

本的200%在稅前攤銷。

2.直接投入費(fèi)用。

3.折舊費(fèi)用。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制

定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、

勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管

理要求按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)zongju科技部關(guān)于完善研究開發(fā)

費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》

——財(cái)稅〔2023〕7號(hào)

不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的負(fù)面清單：

某品牌餐飲企業(yè)，各地有很多連

鎖機(jī)構(gòu)，推廣無(wú)人餐廳，從點(diǎn)餐到配

菜，到送餐全部由機(jī)器人完成，每年

投入大量的研發(fā)費(fèi)支出，由于該企業(yè)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬于餐飲業(yè)，天然無(wú)法

進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。

發(fā)生研發(fā)費(fèi)的當(dāng)年，上述六大行業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的不適

用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策：

如果你是公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，您會(huì)提

出什么樣的籌劃方案？

如何判斷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：〔六大行業(yè)收入÷（收入總

額﹣不征稅收入﹣投資收益） 〕＞50%

該餐飲企業(yè)單獨(dú)設(shè)立一家機(jī)器人研發(fā)技術(shù)開發(fā)公司，這家技術(shù)開發(fā)

公司為自己的餐飲企業(yè)提供技術(shù)開發(fā)服務(wù)，收取費(fèi)用。餐飲企業(yè)不能享受

加計(jì)扣除，但是研發(fā)技術(shù)公司完全符合條件，他們發(fā)生的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用可

以加計(jì)100%稅前扣除。

也就是說(shuō)我們把整個(gè)公司的利潤(rùn)實(shí)際上分成了兩部分，一部分是技術(shù)開發(fā)的利潤(rùn)，一部分是從事餐飲業(yè)務(wù)的利潤(rùn)。Zui后技術(shù)公司就可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，總體上也享受了相關(guān)的所得稅優(yōu)惠。Zui終這家企業(yè)通過(guò)曲線救國(guó)的方式，間接實(shí)現(xiàn)了加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的享受。

0 4

固定資產(chǎn)加速折舊政策梳理：

1、2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許稅前一次性扣除。

2、自2019年1月1日起，適用（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）和（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

3、企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，Zui短可為2年（含）。

4、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，Zui短可為3年（含）。

政策依據(jù)

5、加速折舊方法：（一）縮短折舊年限方法：不得低于《實(shí)施條例》第六十條

規(guī)定的折舊年限的60%。（二）雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

例：某企業(yè)2019年購(gòu)入并使用一臺(tái)價(jià)值300萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備、汽車、該企業(yè)在選擇稅前一次性扣除還是按照稅法規(guī)定的Zui低折舊年限進(jìn)行稅前扣除發(fā)生了爭(zhēng)議：

案例

1、該企業(yè)處于免稅虧損的稅收優(yōu)惠

應(yīng)該選擇分期扣除，而不應(yīng)該選擇稅前一次性扣除。如果在免稅、虧損期間扣除，雖然免稅期都是不交企業(yè)所得稅的。但是免稅期結(jié)束以后，后面期間就沒(méi)有折舊扣除了，會(huì)多交企業(yè)所得稅。

2、如果企業(yè)稅收優(yōu)惠期已經(jīng)結(jié)束，當(dāng)期利潤(rùn)超過(guò)300萬(wàn)，且沒(méi)有彌補(bǔ)以前年度虧損：

應(yīng)該選擇稅前一次性扣除，節(jié)約企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值。

案例

0 5

小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的籌劃：

自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

1、某企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止性行業(yè)，2019年資產(chǎn)總額2000萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)200人，應(yīng)納稅所得額150萬(wàn)元，其應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅是多少？

應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅=150×25%×20%=7.5萬(wàn)元

2、其他條件不變，年應(yīng)納稅

所得額為300萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)繳納的企

業(yè)所得稅稅額是多少？

3、其他條件不變，年應(yīng)納稅所得

額為301萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得

稅稅額是多少？

應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅

應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅

=301×25%=75.25萬(wàn)元

=300×25%×20%=15萬(wàn)元

1、如果企業(yè)應(yīng)納稅所得額超過(guò)小型微利企業(yè)不多的情況：利用公益性捐贈(zèng)，將超過(guò)臨界點(diǎn)的金額捐贈(zèng)出去，從而達(dá)到小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

籌劃方案

2、如果超過(guò)小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比較多的情況下：可以采用企業(yè)分

立的方式，分立成兩個(gè)及兩個(gè)以上企業(yè)，享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

二、當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)遇上小型微利企業(yè)的shuishouchouhua：

高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：《中華人民共和guoqi業(yè)所得稅法》第二十八條，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠：自2023年1月1日至2021年12月31日，企業(yè)所得稅對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小微企業(yè)優(yōu)惠和高新企業(yè)優(yōu)惠可以自行選擇，擇優(yōu)享受。

A公司為高新技術(shù)企業(yè)，該公司從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，假設(shè)其在2019年的資產(chǎn)總額平均值為1500萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)平均值為120人，年度應(yīng)納稅所得額為280萬(wàn)元。

案例

選擇高新優(yōu)惠

選擇小型微利優(yōu)惠

年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為280*25%*50=14萬(wàn)元。

選擇小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，

更加有利。

VS

年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：

280×15%=42萬(wàn)元。

當(dāng)減半征稅優(yōu)惠遇到優(yōu)惠稅率如何進(jìn)行稅收規(guī)劃：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)zongju關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》

（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，是指企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

因此，企業(yè)的所得稅適用稅率可以根據(jù)自身情況從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得同時(shí)疊加享受。

減半征稅是指在法定稅率的基礎(chǔ)上減半征稅。

1、高新技術(shù)企業(yè)遇到減半征收項(xiàng)目的，法定稅率25%減半為12.5%，應(yīng)當(dāng)選擇減半計(jì)稅的政策。

2、小微企業(yè)遇到減半計(jì)稅的情形，法定稅率25%減半為12.5%。小微企業(yè)優(yōu)不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，實(shí)際稅負(fù)5%；比12.5%要低，應(yīng)當(dāng)選擇適用小型微利企業(yè)政策

3、西部大開發(fā)遇到減半計(jì)稅的情形：根據(jù)規(guī)定，適用西部大開發(fā)15%稅率的企業(yè)，涉及定期減半征收或?qū)ｍ?xiàng)所得減半優(yōu)惠的，可以按照企業(yè)適用稅率（15%）計(jì)算減半（可以疊加使用）。實(shí)際稅率7.5%。

跨期一次性收取租金的shuishouchouhua：

   

國(guó)家稅務(wù)zongju關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的

使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

 

A公司與承租人B公司簽訂3年房屋合同，年租金12萬(wàn)元，合同約定3

年租金提前在合同簽訂日一次性支付。A公司可以有兩種收入處理辦法可

供選擇，這就給我們帶來(lái)了一定的nashuichouhua空間。

收到租金36萬(wàn)元時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的收到租金36萬(wàn)元一次性確認(rèn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)度收入。

適用情形：

適用情形：

1、企業(yè)處于企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠期。 VS

1、當(dāng)期是盈利的。分期確認(rèn)可以節(jié)約資金

的時(shí)間價(jià)值。

2、如果當(dāng)期虧損超過(guò)36萬(wàn)元，

2、可以減少稅會(huì)差異。

公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)要選對(duì)部門：

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民zhengfu及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

——財(cái)稅〔2018〕15號(hào)

注意：只有通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民zhengfu及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，才屬于公益性捐贈(zèng)？

案 例

案 例

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的籌劃：

（一）用足業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額：

假設(shè)企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入為X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可以用足用盡業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額。

測(cè)算：假設(shè)企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入X=10000萬(wàn)元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)Zui高不超過(guò)10000×5‰=50萬(wàn)元，那么全年業(yè)務(wù)那么全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬(wàn)元/60%=83萬(wàn)元，只有在

Y=X×8.3‰的情況下，才可以使兩個(gè)限額都用足用盡。

（二）增大扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)是以銷售(營(yíng)業(yè))收入作為扣除基數(shù)，企業(yè)可通過(guò)下設(shè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的方式來(lái)提高費(fèi)用限額的扣除基數(shù)。

例如，將銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，通過(guò)將產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。通過(guò)發(fā)票的扣除，不會(huì)增加增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)，但會(huì)擴(kuò)大兩個(gè)公司總體的銷售收入，擴(kuò)大了費(fèi)用扣除（還有廣告宣傳費(fèi)）的計(jì)算基數(shù)。

（三）并不是所有的餐費(fèi)都屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)：

1、因業(yè)務(wù)開展的需要，招待客戶用餐，會(huì)計(jì)核算上列“招待費(fèi)”；

2、員工食堂就餐、加班聚餐，會(huì)計(jì)核算上列“職工福利費(fèi)”；

3、員工出差就餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“差旅費(fèi)”；

餐費(fèi)有

4、企業(yè)員工職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，培訓(xùn)期間就餐，會(huì)計(jì)核算上列“職工教育經(jīng)費(fèi)”；

5、企業(yè)在酒店召開會(huì)議，會(huì)議期間就餐，會(huì)計(jì)核算上列“會(huì)議費(fèi)”；

6、企業(yè)籌建期間發(fā)生的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“開辦費(fèi)”；

可能計(jì)入的會(huì)計(jì)科目

7、以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費(fèi)補(bǔ)貼，會(huì)計(jì)核算上列“工資薪金”；

8、企業(yè)召開董事會(huì)，董事會(huì)期間發(fā)生的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“董事會(huì)費(fèi)”；

9、工會(huì)組織員工活動(dòng)，活動(dòng)期間發(fā)生的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”；

10、影視企業(yè)拍攝過(guò)程中“影視劇中的餐費(fèi)”，會(huì)計(jì)核算上列入影視成本。

不開發(fā)票也可以稅前扣除

的業(yè)務(wù)系統(tǒng)講解

賬

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)zongju關(guān)于全面推開營(yíng) 稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四 九條—五十條

 

 

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

——國(guó)家稅務(wù)zongju公告2018年第28號(hào)

例：A公司、B公司沒(méi)有食堂，C公司有食堂，A公司、B公司的員工去C公司食堂就餐，問(wèn)：A公司、B公司、C三家公司食堂費(fèi)用如何稅前扣除？

籌劃之前：A公司、B公司需要向C公司繳納餐費(fèi)，C公司需要按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅，

向A公司、B公司開發(fā)票（否則A公司、B公司則無(wú)法在企業(yè)所得稅稅前扣除）。C公司食堂憑外部caigou的發(fā)票或收據(jù)進(jìn)行稅前扣除，這樣C公司要多繳納一道增值稅和企業(yè)所得稅。

shuishouchouhua：A公司、B公司、C三家公司公司簽訂一個(gè)共建食堂協(xié)議，平時(shí)食堂的食材由C負(fù)責(zé)統(tǒng)一采購(gòu)并取得抬頭為C公司的發(fā)票或收據(jù)，Ccaigou食材時(shí)：借，其他應(yīng)收款，貸：現(xiàn)金或銀行存款，月末，由C公司制作食堂費(fèi)用分割單（一式三份），C公司分別向A公司、B公司收取食堂費(fèi)用，A公司、B公司憑費(fèi)用分割單與支付憑證在職工福利費(fèi)科目列支食堂費(fèi)用；C公司公司的其他應(yīng)收款在沖減了A公司、B公司費(fèi)用后，余額轉(zhuǎn)到職工福利費(fèi)科目列支。

開辦費(fèi)的shuishouchouhua：

籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。

1、工業(yè)企業(yè)，由于需要建設(shè)廠房等基礎(chǔ)設(shè)施，所以生產(chǎn)設(shè)施建設(shè)完畢，并且購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)行生產(chǎn)之前的時(shí)間，都是籌建期間；

不同行業(yè)籌建期的時(shí)間規(guī)定

2、商業(yè)性質(zhì)的企業(yè)，裝修好商場(chǎng)、購(gòu)進(jìn)商品之前的時(shí)間，都是籌建期間；

3、服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)，由于沒(méi)有具體形式上的商品，開始經(jīng)營(yíng)之前的時(shí)間，可以視為籌建期間。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

（國(guó)家稅務(wù)zongju公告2012年第15號(hào)）

籌建期的開辦費(fèi)可以在企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！▏?guó)稅函[2009]98號(hào)）作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。—

—《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條

shuishouchouhua：如果預(yù)測(cè)開業(yè)當(dāng)年是虧損的，盡量選擇分期攤銷。如果預(yù)測(cè)盈利比較多可以選擇一次性扣除。

0 3

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的籌劃方法：

1、直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓

2、先分配利潤(rùn)再股權(quán)轉(zhuǎn)讓

3、先轉(zhuǎn)增資本再股權(quán)轉(zhuǎn)讓

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式

4、撤資

例：A企業(yè)2015年9月以1000萬(wàn)元投資于甲公司， 持 股 比 例 為50%。 因投資戰(zhàn)略調(diào)整，2019年9月，A企業(yè)決定將持有的甲公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)另一居民企業(yè)。2019年9月，甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)總計(jì)10000萬(wàn)元，負(fù)債總計(jì)5000萬(wàn)元，所有者權(quán)益總計(jì)5000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本2000萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2200萬(wàn)元、盈余公積800萬(wàn)元，假設(shè)被投資企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。

方案一：直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

這 種方式下，A企業(yè)可按公允價(jià)值將其所持甲公司50%股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2500萬(wàn)元。

根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條之規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)可能分配的金額，A企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為）萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅375萬(wàn)元，凈收益為1125（2500-1000-375）萬(wàn)元，企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)為15%（375÷2500）。

方案二：先分配利潤(rùn)再股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

即A企業(yè)選擇甲公司利潤(rùn)分配完畢再行轉(zhuǎn)讓股權(quán)。甲公司對(duì)未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配，按股東持股比例50%計(jì)算，A企業(yè)可分得股利1100萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓價(jià)為1400萬(wàn)元，合計(jì)還是2500萬(wàn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》

第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。故A企業(yè)分得的股息1100萬(wàn)元屬于免稅收入。

甲公司分配利潤(rùn)后，所有者權(quán)益為2800（5000-2200）萬(wàn)元。如果此時(shí)A企業(yè)對(duì)所持甲公司股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，股權(quán)的公允價(jià)值只能為1400（2800×50%）萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓所得為400（1400-1000）萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100萬(wàn)元，凈收益為1400〔1100（分回的投資收益）+400（轉(zhuǎn)讓所得）-100（應(yīng)繳納企業(yè)所得稅）〕萬(wàn)元，企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)為4%（100÷2500） 。

方案三：先轉(zhuǎn)增資本再股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

即將甲公司的盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本金后，再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)《公司法》第一百六十九條之規(guī)定，公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 者轉(zhuǎn)為增加公司資本?！ǘüe金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。在本例中，轉(zhuǎn)增資本后，盈余公積的留存額至少應(yīng)為500萬(wàn)元（2000×25%）。因此，甲公司用以轉(zhuǎn)增資本的盈余公積限額為300（800-500）萬(wàn)元。此時(shí)，甲公司實(shí)收資本變?yōu)?500（2000+2200+300）萬(wàn)元，其中，屬于A企業(yè)的份額為2250（4500×50%）萬(wàn)元，盈余公積變?yōu)?00萬(wàn)元，所有者權(quán)益仍為5000萬(wàn)元。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，A企業(yè)取得甲公司視同分配的股利1100萬(wàn)元，盈余公積150（300×50%）萬(wàn)元屬免稅收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為250（2500-2250）萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅62.5萬(wàn)元，凈收益為1437.5（1100+-62.5）萬(wàn)元，所得稅稅負(fù)為2.5% 。

方案四：撤回投資。

A企業(yè)持有甲公司50%的股權(quán)，享有的凈資產(chǎn)份額為2500萬(wàn)元（5000×50%），只能撤回2500萬(wàn)元的資金。

《國(guó)家稅務(wù)zongju關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)zongju公告2011年第34號(hào)）第五條之規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。A企業(yè)抽回資金2500萬(wàn)元，其中，1000萬(wàn)元屬于初始投資成本，1500（1100+400）萬(wàn)元屬于股利所得，按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)為免稅收入，股權(quán) 讓所得為0，凈收益為1500（1500+0）萬(wàn)元，所得稅稅負(fù)為0。

在本例分析的四種股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案中，A企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅負(fù)分別為15%、4%、2.5%和0；凈收益分別為：1125萬(wàn)元、1400萬(wàn)元、1437.5萬(wàn)元和1500萬(wàn)元，稅負(fù)逐漸降低，凈利潤(rùn)逐漸提高，根本原因在于：（一）方案一，A企業(yè)對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)1100萬(wàn)元和盈余公積400萬(wàn)元均未享受免稅待遇；（二）方案二，A企業(yè)對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)1100萬(wàn)元享受到了免稅待遇，對(duì)應(yīng)部分的盈余公積400萬(wàn)元未享受免稅待遇；（三）方案三，A企業(yè)對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)1100萬(wàn)元享受了免稅待遇，盈余公積中有150萬(wàn)元也享受到了免稅待遇。（四）方案四，A企業(yè)對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)1100萬(wàn)元和盈余公積400萬(wàn)元均享受免稅待遇；從稅收成本分析，方案四Zui優(yōu)。

0 4

0 5

籌資模式不同分配時(shí)的稅負(fù)不同：

債權(quán)籌資：

股權(quán)籌資：

1、按照利股紅所得繳納個(gè)人所得稅。

2、支付的利息可以在企業(yè)所得稅稅前

扣除，減少相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

1、按照25%繳納企業(yè)所得稅。

2、稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配，需要繳納利

股紅所得的個(gè)人所得稅。

注意事項(xiàng)：1、借款的利率不能高于同期同類金融結(jié)構(gòu)的貸款利率。

2、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款防止資本弱 。債資比超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不能夠稅前扣除。金融企業(yè)：5:1，其他企業(yè)：2:1。

3、投資者投資未到位部分的借款利息不能夠稅前扣除。

股權(quán)籌資：

A企業(yè)缺少流動(dòng)資金1000萬(wàn)元，

債權(quán)籌資：

向員工借款 000萬(wàn)元補(bǔ)足流動(dòng)資金，

所缺失資金由職工入股補(bǔ)足，假設(shè)

年底企業(yè)盈利1000萬(wàn)元，繳納企業(yè)

所得稅250萬(wàn)元，年終職工分紅100

萬(wàn)元，應(yīng)代扣代繳股息、紅利個(gè)人

所得稅20萬(wàn)元，合計(jì)稅負(fù)270萬(wàn)元

。

每年支付個(gè)人利息100萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅

3萬(wàn)元，城建稅、教育費(fèi)附加0.3元，代扣

代繳個(gè)人所得稅20萬(wàn)元。企業(yè)所得稅因稅

前可扣除利息支出100萬(wàn)元，企業(yè)稅前盈

利900萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅225萬(wàn)元。

合計(jì)稅負(fù)248.3萬(wàn)元。

VS

在符合稅法規(guī)定條件下，債權(quán)籌資優(yōu)于股權(quán)籌資

二、技術(shù)入股的shuishouchouhua：財(cái)稅[2016]101號(hào)

籌劃結(jié)果：延遲繳納個(gè)人所得稅，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)

1、企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用延期納稅優(yōu)惠政策

2、企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

例：喜羊羊科技有限公司具有一定的科技含量，每年都有較多的盈利。三個(gè)自然人股東手

里都有自己的專利技術(shù)。三個(gè)股東專利技術(shù)評(píng)估價(jià)值各1000萬(wàn)，如何籌劃能使稅負(fù)降低？

1、將每位股東手中的專利技術(shù)評(píng)估作價(jià)

2、投資入股，全部換為喜羊羊科技有限公司的股權(quán)

3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案選擇遞延納稅的相關(guān)政策

4、按照評(píng)估價(jià)進(jìn)行入賬并按年進(jìn)行攤銷，進(jìn)行稅前扣除

籌劃后：

三名股東向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以后，選擇遞延納稅優(yōu)惠政策，可以暫不繳納

個(gè)人所得稅。

三名股東價(jià)值3×1000=3000萬(wàn)的專利技術(shù)，可以在稅前分期攤銷扣除。

無(wú)形資產(chǎn)按照稅法的Zui低折舊年限10年進(jìn)行攤銷，每年可以抵扣的企業(yè)所得稅為

300×25%=75萬(wàn)元。

 

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，合并雙方可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
　　1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
　　2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。
　　3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的Zui長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。
　　4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
　　

　某設(shè)備銷售甲公司需要合并一家虧損的股份公司乙，甲公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為360萬(wàn)元，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元、全部負(fù)債為2000萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為300萬(wàn)元。（假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的Zui長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%）合并時(shí)甲公司采用兩種方案：
　?。?）采用1000萬(wàn)元貨幣支付給股份公司吸收合并
　?。?）采用股權(quán)支付額為900萬(wàn)元、銀行存款100萬(wàn)元。

　   案例分析：
　　采用第一種方案因?yàn)椴环咸厥庑远悇?wù)處理?xiàng)l件，乙企業(yè)的虧損不能由甲公司彌補(bǔ)。
　　而采用第二種方案為控股合并符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件，可以一定程度彌補(bǔ)乙企業(yè)的虧損。

 

采用第二種方案的jieshui效果 
　　合并企業(yè)甲公司彌補(bǔ)的被合并企業(yè)乙公司虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的Zui長(zhǎng)期限的國(guó)債利率＝（3000-2000）×6%＝60（萬(wàn)元）。
　　因?yàn)榭梢詮浹a(bǔ)60萬(wàn)的虧損，所以甲公司可以節(jié)省企業(yè)所得稅=60×25%=15萬(wàn)元

采用有限合伙持股方式的bishui方法

政策依據(jù)：
　　合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于 財(cái)稅[2000]91號(hào)第四條所規(guī)定的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)并入到合伙企業(yè)的當(dāng)年應(yīng)納稅所得，再按比例分配各合伙人，屬于法人合伙人，并入其應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，屬于個(gè)人合伙人時(shí)，作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按5%-35%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
　　國(guó)稅〔2011〕50號(hào)：
　　對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。
　　但部分地區(qū)對(duì)不執(zhí)行合伙事務(wù)的個(gè)人合伙人，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個(gè)人所得稅
　　比如北京、上海、深圳、天津?qū)?zhí)行合伙事務(wù)的個(gè)人合伙人即自然人有限合伙人執(zhí)行稅率為20%。

 

不采用合伙企業(yè)持股平臺(tái)將大大增加稅費(fèi)。
　　如果采用公司制持股，尤其是擬上市的公司，當(dāng)員工投資公司制持股平臺(tái)再投資上市公司時(shí)候，當(dāng)員工的限售股轉(zhuǎn)讓時(shí)，就會(huì)面臨雙重征稅：
　　1.持股平臺(tái)屬于公司制，需要繳納企業(yè)所得稅
　　2.持股平臺(tái)在分紅給個(gè)人員工時(shí)候又要代扣代繳個(gè)人所得稅
　　這樣Zui終轉(zhuǎn)嫁到員工的稅負(fù)就很高，不利于發(fā)揮員工的持股積極性，增加員工成本負(fù)擔(dān)。所以采用合伙企業(yè)持股平臺(tái)將會(huì)降低稅負(fù)。
　　若是持股平臺(tái)為有限責(zé)任公司，即公司制持股平臺(tái)，公司平臺(tái)投資標(biāo)的公司需要雙重征稅：
　　持股平臺(tái)公司繳納轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)候所得收益需要繳納企業(yè)所得稅，返還給員工的時(shí)候要代扣代繳20%的個(gè)人所得稅，稅負(fù)很高。

?。ǘ﹏ashuichouhua案例
　　例：某上市公司B在上市前股權(quán)架構(gòu)為：20名員工持股→設(shè)立A有限公司持股→持股投資B上市公司。A公司將員工持有的限售股轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓獲利為200萬(wàn)元。
　?。ㄈ┘{稅策劃前后計(jì)算比較
　?。?）策劃前
　　由于主體是A有限公司，我們看稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況：
　　A有限公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×25%=50萬(wàn)元
　　剩余利潤(rùn)分給持股員工應(yīng)代扣代繳個(gè)稅=150×20%=30萬(wàn)元
　　所得稅合計(jì)=50+30=80萬(wàn)元

（2）實(shí)施策劃
　　bishui思路：通過(guò)設(shè)計(jì)合伙制持股平臺(tái)進(jìn)行bishui
　　上述案例中，北京B上市公司在上市前設(shè)計(jì)成有限合伙持股平臺(tái)，員工持股→設(shè)立A有限合伙持股平臺(tái)→持股投資B上市公司。
　　具體操作：
　　注冊(cè)成立股權(quán)投資類的合伙企業(yè)A（采用有限合伙企業(yè)）。有限合伙由一名以上普通合伙人（GP）與一名以上有限合伙人（LP）所組成的合伙。20名員工作為有限合伙人，以有限合伙企業(yè)形式作為持股平臺(tái)投資B上市公司。
　

 

　

（3）策劃后計(jì)算交稅
　　北京某公司轉(zhuǎn)讓限售股獲利為200萬(wàn)元，由于主體是A有限合伙企業(yè)，我們看稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況：
　　A公司轉(zhuǎn)讓限售股，員工按取得股息紅利所得的稅負(fù)只有20%，由公司制的持股平臺(tái)40%降低20%（北京執(zhí)行自然人有限合伙人稅率為20%），大大降低了稅負(fù)。
　即應(yīng)交個(gè)稅=200×20%=40（萬(wàn)元）

　?。?）納稅策劃前后jieshui效應(yīng)對(duì)比：
　　策劃前和策劃后的收收比較
　　節(jié)約企業(yè)所得稅=80-40=40（萬(wàn)元）