當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展方興未艾。數(shù)據(jù)作為其中的關(guān)鍵生產(chǎn)要素，已成為提高全要素生產(chǎn)率、帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、助力高質(zhì)量發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力?！吨泄仓醒雵?guó)務(wù)院關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見(jiàn)》明確指出，數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素，是數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的基礎(chǔ)，深刻改變著生產(chǎn)方式、生活方式和社會(huì)治理方式。在稅收征管過(guò)程中持續(xù)形成的反映納稅人稅務(wù)信息的海量數(shù)據(jù)，也深刻改變了稅收征管乃至稅收治理的方式。在此背景下，國(guó)家稅務(wù)總局立足數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)生深刻變化的新趨勢(shì)，提出要堅(jiān)持以科學(xué)精細(xì)、務(wù)實(shí)高效的管理理念打造效能稅務(wù)。本文基于數(shù)據(jù)要素這一視角，研究數(shù)據(jù)要素在效能稅務(wù)建設(shè)中的作用機(jī)理，分析數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)效能稅務(wù)建設(shè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，進(jìn)而探討以數(shù)據(jù)要素賦能效能稅務(wù)建設(shè)的實(shí)踐進(jìn)路。

一、數(shù)據(jù)要素在打造效能稅務(wù)中的作用分析

“效能”一詞，在狹義上可以理解為效率，廣義上則既包括狹義上的提高行政效率，還應(yīng)當(dāng)考慮行政相對(duì)人的感受以及行政行為的中長(zhǎng)期效果。行政效能是的價(jià)值追求和重要原則。憲法規(guī)定，一切國(guó)家機(jī)關(guān)實(shí)行精簡(jiǎn)的原則，不斷提高工作質(zhì)量和工作效率?！斗ㄖ握ㄔO(shè)實(shí)施綱要（2021—2025年）》明確，法治政府建設(shè)的總目標(biāo)是，到2025年，行政執(zhí)法體制機(jī)制基本完善，行政執(zhí)法質(zhì)量和效能大幅提升。此外，學(xué)術(shù)界對(duì)行政效率或效能原則的研究也逐步深入。有學(xué)者認(rèn)為，行政效率原則意味著組織行政“要以Zui小的投入獲取Zui大的效益”，具體要求包括行政組織精簡(jiǎn)化、行政組織系統(tǒng)化、行政組織合理化（應(yīng)松年等，2001）。這一界定更多體現(xiàn)了狹義層面的效率論。還有學(xué)者認(rèn)為，行政效能價(jià)值要求對(duì)同類或相關(guān)聯(lián)的行政執(zhí)法權(quán)進(jìn)行綜合歸并或整合時(shí)應(yīng)堅(jiān)持職責(zé)相關(guān)性、方式妥當(dāng)性、行使便宜性、執(zhí)法經(jīng)濟(jì)性等原則（張峰振，2024）。這進(jìn)一步拓展了行政效能原則的內(nèi)涵。

稅務(wù)部門(mén)是重要的行政執(zhí)法部門(mén)。具體到效能稅務(wù)的內(nèi)涵，國(guó)家稅務(wù)總局提出：堅(jiān)決當(dāng)好黨中央決策部署的執(zhí)行者、行動(dòng)派、實(shí)干家，是打造效能稅務(wù)的根本要求；持續(xù)深化依法治稅、以數(shù)治稅、從嚴(yán)治稅，是打造效能稅務(wù)的基本方法；不斷提升稅務(wù)部門(mén)稅費(fèi)征管、便民服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)防控的能力和水平，是打造效能稅務(wù)的重要任務(wù)。這些要求，揭示了效能稅務(wù)建設(shè)的遵循、路徑和目標(biāo)。因此，筆者認(rèn)為，理解效能稅務(wù)的內(nèi)涵，除了狹義上的效率外，結(jié)合稅務(wù)工作實(shí)際和面臨的新形勢(shì)，也應(yīng)向廣義層面拓展，即在稅務(wù)工作中，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)一系列針對(duì)制度、組織、技術(shù)、數(shù)據(jù)等不同層面的優(yōu)化措施來(lái)提“能”，進(jìn)而達(dá)到增“效”的目的。這里的“能”即指稅務(wù)部門(mén)和稅務(wù)人員實(shí)施稅費(fèi)征管、便民服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)防控的能力，“效”指稅務(wù)部門(mén)履行職責(zé)、完成任務(wù)的效率和成效。從“能”轉(zhuǎn)“效”的過(guò)程中，數(shù)據(jù)作為關(guān)鍵要素，發(fā)揮著重要作用。

（一）信息揭示：夯實(shí)征管基礎(chǔ)，消解信息不對(duì)稱問(wèn)題

在當(dāng)今信息爆炸的時(shí)代，經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中的信息不對(duì)稱現(xiàn)象依然普遍存在，在某些領(lǐng)域甚至越發(fā)嚴(yán)重。稅收管理千頭萬(wàn)緒，究其實(shí)質(zhì)，就是圍繞稅收信息進(jìn)行的管理活動(dòng)，即對(duì)稅收信息的采集、加工、處理、運(yùn)用的過(guò)程，而組成信息的基本元素就是數(shù)據(jù)。在這一過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)與征管對(duì)象雙方掌握的數(shù)據(jù)越趨同，申報(bào)信息越真實(shí)，稅法遵從度和征管效能也就越高。因此，解決征納雙方的信息不對(duì)稱問(wèn)題顯得尤為關(guān)鍵。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)逐步成為驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)力躍遷的核心要素，具有高流動(dòng)性、高融合性、非排他性、持續(xù)增長(zhǎng)性等特征。通過(guò)縱向的數(shù)據(jù)時(shí)間序列分析、橫向的多方數(shù)據(jù)共享比對(duì)，可以對(duì)納稅人或第三方申報(bào)涉稅信息的真實(shí)性、完整性進(jìn)行驗(yàn)證，從而逐步減少甚至消解征納雙方的信息不對(duì)稱問(wèn)題，提高征管效率。

（二）決策支持：重塑思維模式，凝聚“以數(shù)治稅”共識(shí)

數(shù)據(jù)要素對(duì)科學(xué)決策的影響深遠(yuǎn)。傳統(tǒng)決策往往依賴經(jīng)驗(yàn)、案例甚至是直覺(jué)，而數(shù)據(jù)能夠整合多維度信息，通過(guò)算法和模型進(jìn)行深度挖掘，進(jìn)而識(shí)別出隱藏在復(fù)雜數(shù)據(jù)背后的信息和趨勢(shì)，讓政策制定者能夠基于更深層次的信息作出決策，減少了經(jīng)驗(yàn)主義和主觀判斷，有助于提升決策的科學(xué)性和有效性。與此同時(shí)，數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)性和持續(xù)增長(zhǎng)性能夠支持實(shí)時(shí)分析和決策矯正，使決策者能夠提前預(yù)判問(wèn)題、及時(shí)解決問(wèn)題，從而進(jìn)一步推動(dòng)治理效能的提升。近年來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)聚焦經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的熱點(diǎn)、重點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題，建立并完善基于數(shù)據(jù)要素的可量化、可評(píng)估的指標(biāo)體系，定期分析數(shù)據(jù)，形成專題報(bào)告，為政府提供決策參考，以稅資政作用得到充分體現(xiàn)。

（三）成本控制：優(yōu)化資源配置，降低征納雙方成本

從稅務(wù)部門(mén)角度看，大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，不僅限于征管本身，還能夠促進(jìn)稅務(wù)部門(mén)優(yōu)化人力資源配置，提升行政效能。一方面，數(shù)據(jù)技術(shù)推動(dòng)了業(yè)務(wù)變革，實(shí)現(xiàn)征管流程的數(shù)字化重構(gòu)，在日常征管事項(xiàng)自動(dòng)化智能化運(yùn)行的基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門(mén)能夠?qū)⒏嗾鞴苜Y源投入應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高、隱匿稅款規(guī)模較大的工作事項(xiàng)中，減少低水平重復(fù)勞動(dòng)，降低征管成本，提高征管效能。另一方面，數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，技術(shù)創(chuàng)新也倒逼崗責(zé)體系不斷優(yōu)化，在一定程度上能夠提高稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部組織運(yùn)行效率，壓縮內(nèi)部行政成本。從納稅人角度看，數(shù)字化、智能化辦稅服務(wù)的不斷升級(jí)，降低了納稅人的制度性交易成本，突出體現(xiàn)在隨著發(fā)票電子化改革逐步深入、智慧稅務(wù)建設(shè)漸入佳境，絕大多數(shù)涉稅事項(xiàng)都能實(shí)現(xiàn)“網(wǎng)上辦”“一次辦”，企業(yè)涉稅事項(xiàng)辦事成本越來(lái)越低。

（四）創(chuàng)新催化：拓展應(yīng)用場(chǎng)景，提升管理與服務(wù)效能

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)形態(tài)從分散、割裂的單一信息，逐步進(jìn)化為覆蓋范圍廣、集中度高、時(shí)效性強(qiáng)、關(guān)聯(lián)度高的大數(shù)據(jù)集成。在數(shù)字技術(shù)的驅(qū)動(dòng)下，數(shù)據(jù)及其相關(guān)資源、數(shù)據(jù)使用者、數(shù)據(jù)應(yīng)用場(chǎng)景等要素緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)原有運(yùn)行模式、業(yè)務(wù)流程的持續(xù)迭代升級(jí)，催生新技術(shù)、新產(chǎn)品和新業(yè)態(tài)。近年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)持續(xù)深化對(duì)稅收大數(shù)據(jù)的挖掘，將激活的數(shù)據(jù)潛能廣泛應(yīng)用于業(yè)務(wù)改進(jìn)和場(chǎng)景創(chuàng)新，比如“自動(dòng)預(yù)填”申報(bào)服務(wù)、稅費(fèi)政策精準(zhǔn)推送、智能化征納互動(dòng)、“信用+風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管機(jī)制等，為執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精 準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治提供了重要支撐。

（五）協(xié)同共治：打通信息孤島，形成多方協(xié)同治理網(wǎng)絡(luò)

加強(qiáng)公共數(shù)據(jù)開(kāi)放共享、推動(dòng)政務(wù)信息化共建共用、提高數(shù)字化政務(wù)服務(wù)效能，是數(shù)字政府建設(shè)的重點(diǎn)任務(wù)?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)數(shù)字政府建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》）明確，有序推進(jìn)國(guó)務(wù)院部門(mén)垂直管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)與地方數(shù)據(jù)平臺(tái)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)雙向共享。近年來(lái)，隨著國(guó)家數(shù)據(jù)局及省、區(qū)、市數(shù)據(jù)局的相繼成立，對(duì)于更好統(tǒng)籌數(shù)據(jù)資源整合共享和開(kāi)發(fā)利用、推動(dòng)完善數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)制度具有重要推動(dòng)作用。受益于公共數(shù)據(jù)的安全有序開(kāi)放，長(zhǎng)期以來(lái)制約稅收征管質(zhì)效的信息孤島問(wèn)題將得到根本解決，多方協(xié)同治理的網(wǎng)絡(luò)逐漸形成。

二、加強(qiáng)數(shù)據(jù)要素驅(qū)動(dòng)推進(jìn)依法治稅

數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展帶來(lái)的稅源虛擬化、主體多元化、交易隱蔽化等特征，正對(duì)傳統(tǒng)的稅收法治框架造成系統(tǒng)性挑戰(zhàn)。數(shù)據(jù)要素的價(jià)值不僅在于技術(shù)賦能，更在于其重構(gòu)稅收治理邏輯的潛力。因此，須以數(shù)據(jù)要素為重要驅(qū)動(dòng)力，積極回應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型挑戰(zhàn)，重塑稅收法治建設(shè)的制度框架與實(shí)踐路徑。

（一）立法層面：推動(dòng)涉稅法律法規(guī)的數(shù)字化適配

黨的十八大以來(lái)，稅收立法進(jìn)程明顯加快。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)深度重構(gòu)稅收關(guān)系的背景下，應(yīng)進(jìn)一步完善涉稅法律法規(guī)中關(guān)于數(shù)據(jù)要素的相關(guān)內(nèi)容。程序法層面，現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）對(duì)數(shù)據(jù)要素的采集標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)責(zé)邊界等內(nèi)容仍存在模糊地帶。建議系統(tǒng)性規(guī)范數(shù)據(jù)要素在征管全流程中的功能定位，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)采集權(quán)限與納稅人的數(shù)據(jù)提供義務(wù)，細(xì)化數(shù)據(jù)分類分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)及共享機(jī)制，避免“數(shù)據(jù)割據(jù)”或“重復(fù)采集”。實(shí)體法層面，需根據(jù)數(shù)據(jù)要素的資產(chǎn)化、價(jià)值化特征和“三權(quán)分置”的數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度，完善特定稅種的課稅規(guī)則。比如：增值稅中，應(yīng)進(jìn)一步界定數(shù)據(jù)流通增值行為的納稅人、稅率等要素；企業(yè)所得稅中，需要明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的納稅地點(diǎn)，以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量與攤銷的專項(xiàng)條款。

（二）執(zhí)法層面：推動(dòng)稅收?qǐng)?zhí)法的數(shù)字化規(guī)范化

數(shù)據(jù)要素的深度嵌入為稅收?qǐng)?zhí)法提供了全流程、規(guī)范化改造的技術(shù)底座，應(yīng)在稅收?qǐng)?zhí)法“三項(xiàng)制度”中強(qiáng)化數(shù)據(jù)要素和數(shù)字技術(shù)賦能，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法行為的精準(zhǔn)記錄、實(shí)時(shí)約束與動(dòng)態(tài)優(yōu)化。其一，利用技術(shù)對(duì)執(zhí)法程序、證據(jù)采集、文書(shū)流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)實(shí)施“全節(jié)點(diǎn)存證”，確保執(zhí)法過(guò)程可追溯、不可篡改，壓縮人為干預(yù)空間。其二，探索構(gòu)建基于“數(shù)據(jù)+規(guī)則”的智能執(zhí)法預(yù)警模型，基于歷史執(zhí)法案例庫(kù)與風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，對(duì)自由裁量權(quán)行使進(jìn)行實(shí)時(shí)合規(guī)性校驗(yàn)，若偏離預(yù)設(shè)算法基準(zhǔn)或區(qū)域執(zhí)法均值，系統(tǒng)自動(dòng)觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)提示。其三，通過(guò)機(jī)器學(xué)習(xí)分析重大執(zhí)法決定法制審核相關(guān)數(shù)據(jù)，特別是涉及執(zhí)法爭(zhēng)議的案例，定期評(píng)估區(qū)域性、行業(yè)性執(zhí)法偏差，指導(dǎo)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范執(zhí)法行為，促進(jìn)執(zhí)法公平。

（三）守法層面：推動(dòng)數(shù)據(jù)賦能稅法普及和遵從

當(dāng)前，傳統(tǒng)“單向灌輸”式的稅法宣傳模式已難以滿足納稅人差異化、個(gè)性化、場(chǎng)景化認(rèn)知需求。依托大數(shù)據(jù)、生成式人工智能及多模態(tài)交互等技術(shù)，可構(gòu)建“需求洞察—內(nèi)容智造—精準(zhǔn)觸達(dá)”的稅法普及新模式，推動(dòng)稅法從被動(dòng)響應(yīng)轉(zhuǎn)向主動(dòng)遵從。首先，通過(guò)自然語(yǔ)言處理技術(shù)實(shí)時(shí)抓取社交媒體輿情及電子稅務(wù)局高頻檢索詞等信息，精準(zhǔn)定位政策熱點(diǎn)。其次，運(yùn)用圖像視頻生成技術(shù)將晦澀法條高效轉(zhuǎn)化為可視化案例、情景短劇或AI問(wèn)答等智能化政策解讀產(chǎn)品，降低納稅人的理解門(mén)檻。Zui后，根據(jù)用戶行為軌跡和身份特征，構(gòu)建智能匹配模型，通過(guò)電子稅務(wù)局、征納互動(dòng)平臺(tái)等渠道定向推送政策解讀產(chǎn)品，并設(shè)置閱讀反饋與效果評(píng)估機(jī)制，形成“推送—響應(yīng)—優(yōu)化”閉環(huán)。