根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)需要注意以下九個(gè)問題：

1、職工福利費(fèi)稅前扣除基數(shù)的確定

職工福利費(fèi)不超過職工工資、薪金總額14%的限額進(jìn)行稅前扣除。職工福利費(fèi)扣除基數(shù)為允許稅前扣除的工資薪金總額。在確定工資薪金總額時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意：一是予以資本化的工資薪金。計(jì)入存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)成本（資本化）的工資薪金，應(yīng)通過折舊、攤銷或結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的方式分期扣除，而非直接在當(dāng)期稅前扣除。二是否實(shí)際支付。企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，必須實(shí)際支付給員工，方可稅前扣除。若僅計(jì)提未支付，不得扣除。特例：工資歸屬期為上年度，但只要在匯算清繳前實(shí)際支付，仍“可”視為上年度費(fèi)用扣除。三是直接支付給勞務(wù)派遣員工的費(fèi)用可計(jì)入基數(shù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，按照協(xié)議（合同）約定直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，按規(guī)定在稅前扣除。四是股權(quán)激勵(lì)被視為公司給予員工的薪酬，應(yīng)計(jì)入工資薪金總額。股權(quán)激勵(lì)按實(shí)際行權(quán)時(shí)股票的公允價(jià)格與實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，作為當(dāng)年公司工資薪金支出稅前扣除，但等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

2、職工福利費(fèi)范圍

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。(二)企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。(三)職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。(四)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》(財(cái)企〔2009〕117號(hào))執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。(五)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。

注意：相對(duì)于企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)列舉的職工福利費(fèi)寬于稅法。所得稅司巡視員盧云回答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條僅列舉了職工福利費(fèi)的部分內(nèi)容，沒有列舉的費(fèi)用項(xiàng)目，如確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，且符合《稅法》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對(duì)支出稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

3、固定與工資一并發(fā)放的職工福利費(fèi)計(jì)入“工資薪金”稅前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)一些福利性補(bǔ)貼，如果列入企業(yè)員工工資薪金制度、并固定與工資薪金一起發(fā)放，且符合國稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條的規(guī)定，即可作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。例如：已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補(bǔ)貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼。因此，列入企業(yè)員工工資薪金制度、并固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，一方面可以作為工資薪金全額稅前扣除，另一方面還可以作為職工福利費(fèi)扣除的基數(shù)。

4、職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)支出，在“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”和“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”等科目中核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的規(guī)定：職工福利費(fèi)應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)或非貨幣性福利”科目歸集核算，以完整反映企業(yè)的人工成本。企業(yè)發(fā)生福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)先計(jì)提（借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”），再實(shí)際支付（借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”，貸記銀行存款等）。如果是列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，發(fā)放時(shí)貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”。與企業(yè)所得稅處理一致。

5、支付個(gè)人的職工福利費(fèi)是否繳納個(gè)人所得稅

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號(hào)）規(guī)定，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）規(guī)定：“一、生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：1.從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；2.從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；3.單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出?！?/p>

注意：如果福利屬于集體享受、不可量化到個(gè)人（如企業(yè)統(tǒng)一組織的聚餐、團(tuán)隊(duì)建設(shè)活動(dòng)等），通常不征收個(gè)人所得稅。但如果福利可量化到個(gè)人（如每人發(fā)放固定金額的購物卡），即使名義上是“福利”，仍需并入工資薪金繳納個(gè)稅。

6、職工福利費(fèi)未準(zhǔn)確核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)實(shí)行核定

實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)并未歸集到“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”或“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”，由此形成稅務(wù)檢查的困難。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

7、自產(chǎn)或外購貨物等用于職工福利費(fèi)的增值稅抵扣

以外購商品形式發(fā)放職工福利，比如單位購買了堅(jiān)果禮盒發(fā)放給員工作為春節(jié)福利，取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？不可以！企業(yè)將外購的貨物用于集體福利或者職工福利（屬于個(gè)人消費(fèi)）不視同銷售，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。以自產(chǎn)貨物形式發(fā)放職工福利，比如一家堅(jiān)果零食生產(chǎn)企業(yè)，發(fā)放給員工的堅(jiān)果禮盒都是自己產(chǎn)的，是否需要視同銷售？需要！單位或者個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，視同銷售貨物繳納增值稅，既然要計(jì)入銷項(xiàng)稅，當(dāng)然進(jìn)項(xiàng)也可以抵扣。注意：外購固定資產(chǎn)兼用于員工福利和應(yīng)稅項(xiàng)目允許全額抵扣。比如公司購入的鍋爐并非專門用于家屬區(qū)供暖，而是同時(shí)用于車間生產(chǎn)經(jīng)營，屬于混用的機(jī)器設(shè)備，可按上述規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

8、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用如何稅前扣除

離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用在會(huì)計(jì)上是計(jì)入職工福利費(fèi)，但在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知》（稅總辦函〔2014〕652號(hào)）規(guī)定，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。這一規(guī)定明確，給已經(jīng)離開單位工作崗位離退休人員的各種補(bǔ)助、福利等，會(huì)計(jì)處理雖然按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用，歸集在福利費(fèi)用中，但在稅務(wù)處理時(shí)，需要做納稅調(diào)增處理。

9、自產(chǎn)貨物用于集體福利，增值稅視同銷售，企業(yè)所得稅不視同銷售

無論職工福利還是集體福利，都屬于職工福利費(fèi)的范疇。增值稅方面，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或個(gè)體工商戶視同銷售貨物的行為包括：(一)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(二)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。根據(jù)以上規(guī)定，自產(chǎn)和委托加工的貨物應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物處理。企業(yè)所得稅方面，關(guān)鍵要看產(chǎn)品的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；(六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！币虼?，自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品用于職工集體福利，區(qū)分其是否屬于視同銷售行為的關(guān)鍵在于，要看商品或者資產(chǎn)的所有權(quán)在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生轉(zhuǎn)移及改變。因?yàn)樗袡?quán)的改變，無論在會(huì)計(jì)上還是稅收上都是確認(rèn)收入的基本條件，而視同銷售又是在稅收上需要確認(rèn)收入的行為，所以，所有權(quán)的改變是判斷視同銷售行為的關(guān)鍵所在。自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品用于集體福利，雖然在增值稅上視同銷售，但在企業(yè)所得稅上，資產(chǎn)的所有權(quán)仍然屬于企業(yè)所擁有，因此，企業(yè)所得稅不視同銷售處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--應(yīng)用指南2006》附錄在對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的要求中已明確規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記‘主營業(yè)務(wù)收入’科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。”另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》第十章“職工薪酬”中明確規(guī)定：“企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。”因此，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理實(shí)際上已不存在差異，即無需再專門進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售的處理，此情形下企業(yè)應(yīng)分三步作如下會(huì)計(jì)處理：決定發(fā)放福利時(shí)，借記生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等），貸記應(yīng)付職工薪酬；實(shí)際發(fā)放福利時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬，貸記主營業(yè)務(wù)收入，貸記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記庫存商品。但必須注意的是，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利則無需通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算,直接按照產(chǎn)品賬面價(jià)值，借記應(yīng)付職工薪酬，貸記庫存商品、應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。因此，對(duì)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利則需考慮視同銷售的問題，但必須注意增值稅和企業(yè)所得稅的區(qū)別。